Skat og moms ved projekter i udlandet

Skat og moms ved projekter i udlandet Med fokus på vindmølleindustrien www.pwc.dk Revision. Skat. Rådgivning. 8. februar 2017. PwC ... Jan Hvarre, Kro...

0 downloads 172 Views 2MB Size
www.pwc.dk

Skat og moms ved projekter i udlandet Med fokus på vindmølleindustrien 8. februar 2017

Revision. Skat. Rådgivning.

Dagens program

15.00 Registrering og networking 15.30 Velkomst og fagligt indhold • Formulering af afgifts- og skattebestemmelserne i de almindelige salgs- og leveringsbetingelser • Momsmæssige forhold v. projekter i udlandet

16.20 Pause 16.30 Fagligt indhold • Selskabsskatteretlige forhold v. projekter i udlandet • Medarbejderes skattepligt og arbejdsgiverpligter v. projekter i udlandet • Social sikring

17.30 Tapas og networking

Projekt Vind PwC

Februar 2017 2

Skatteklausuler i leveringsbetingelser v. Jan Hvarre, Kromann Reumert

Projekt Vind PwC

Hvorfor skal reguleringen af skatter overvejes?

Først og fremmest skal I kende reglerne. Men… •

Har I som sælger tænkt alle skatter og afgifter ind i prisen?



Har I som køber sikret jer at skatter og afgifter ikke tillægges prisen?



Hvad sker der, hvis reglerne/skatterne/afgifterne ændrer sig? •

Brexit – kommer der importtold på?



Hvad hvis EU indfører/forøger tolden på de kinesiske underleverancer?



Frankrig – er de snart ikke med i EU mere, og hvad betyder det?

Projekt Vind PwC

Februar 2017 4

ORGALIME 2012 Supply of mechanical, electrical and electronic products 19. Unless otherwise agreed, the purchase price shall be paid with one third at the formation of the Contract and one third when the Supplier notifies the Purchaser that the Product, or the essential part of it, is ready for delivery. The remaining part of the purchase price shall be paid when the entire Product is delivered.

Projekt Vind PwC

Februar 2017 5

NL 01 NL 01 – Supply of Machinery and other Mechanical, Electrical and Electronic Equipment 17. Unless otherwise agreed, the agreed purchase price, together with value added tax, if any, shall be invoiced with one third at the formation of the contract, one third when the Seller gives written notice that the bulk of the goods are ready for delivery.

Projekt Vind PwC

februar 2017 6

NLM 94 NLM 94 – Supply and Erection of Machinery and other Mechanical, Electrical and Electronic Equipment (inklusiv montering) 2. […] Contract Price: The payment to be made for the Works, excluding value added tax. 22. When erection is carried out on a time basis the following items shall be charged separately:

[…] 22.8 Taxes and dues levied on the invoiced amount and to be paid by the Contractor. […] 23. When erection is carried out for a lump sum all items under sub-clauses 22.1 through 22.6 shall be included in the price for erection. Value-added tax and similar dues, charges etc. shall be added.

Projekt Vind PwC

Februar 2017 7

FIDIC (1) FIDIC – Conditions of Contract for Plant and Design-build 1.13 Compliance with Statutes, Regulations and Laws The Contractor shall in performing the Contract, comply with applicable Laws. Unless otherwise stated in the particular Conditions: [… ] (b) the Contractor shall give all notices, pay all taxes, duties and fees, and obtain all permits, licenses and approvals, as required by the Laws in relation to the design, execution and completion of the Works and the remedying of any defects; and the Contractor shall indemnify and hold the Employer harmless against and from the consequences of any failure to do so.

Projekt Vind PwC

Februar 2017 8

FIDIC (2) 13.8 Adjustment for Changes in Cost […] If this Sub-Clause applies, the amounts payable to the Contractor shall be adjusted for rises or falls in the cost of labour, Goods and other inputs to the Works, by the addition or deducion of the amounts determined by the formulae prescribed in this Sub-Clause. To the extent that full compensation for any rise or fall in Costs is not covered by the provisions of this or other Clauses, the Accepted Contract Amount shall be deemed to have included amounts too cover the contingency of other rises and falls in costs. […] Projekt Vind PwC

Februar 2017 9

FIDIC (3) & (4) 14.1 The Contract Price Unless otherwise stated in the Particular Conditions: (a) the Contract Price shall be the lump sum Accepted Contract Amount and be subject to adjustments in accordance with the Contract; (b) the Contractor shall pay all taxes, duties and fees required to be paid by him under the Contract, and the Contract Price shall not be adjusted for any of these costs except as stated in Sub-Clause 13.7 [Adjustments for Changes in Legislation]; […] 13.7 Adjustment for Changes in Legislation The Contract Price shall be adjusted to take account of any increase or decrease in Cost resulting from a change in the Laws of the Country (including the introduction of new Laws and the repeal or modification of existing Laws) or in the judicial or official governmental interpretation of such Laws, made after the Base Date, which affects the Contractor in performance of obligations under the Contract. Projekt Vind PwC

Februar 2017 10

FIDIC eksempel på konkret håndtering (1) 13.8 Adjustments for Changes in Cost The Contract Price is fixed and not subject to adjustment for changes in Cost unless specifically stated in other Sub-Clauses or the Contract Agreement.

Projekt Vind PwC

Februar 2017 11

FIDIC eksempel på konkret håndtering (2) 14. 1 Contract Price The Contract Price shall be subject to adjustments in accordance with the Contract. The Contract price is exclusive of VAT. If anything done under this Contract by the Contractor is a supply on which VAT is chargeable, the Employer shall, subject to presentation of a VAT invoice, pay to the Contractor (in addition to any other amounts payable under this Contract) an amount equal to any VAT so chargeable for which the Contractor is liable to account.

The Contractor shall pay all taxes, duties and fees required to be paid by him under the Contract, and the Contract Price shall not be adjusted for any of these costs, except as stated in Sub-Clause 13.7 [Adjustments for Changes in Legislation].

Projekt Vind PwC

Februar 2017 12

FIDIC eksempel på konkret håndtering (3) 13.7 Adjustments for Changes in Legislation The Contract Price shall be adjusted to take account of any increase or decrease in Cost (i) resulting from (a) a change in the Laws of the Country (including the introduction of new Laws and the repeal or modification of existing Laws) or in the judicial or official governmental interpretation of such Laws or (b) resulting from a change in any standards stated in the Employer’s Requirements or these Conditions of Contract or any interpretation thereof made by the authorities or any entity acting on behalf of the authorities, and (ii) made after Signing Date, to the extent that it affects the Contractor in the performance of its obligations under the Contract. […] For the sake of clarification, any Cost in design and development that are not specific to the [XXX] and would in any event be undertaken by the Contractor in order to make Contractor's products compliant with changes in Laws or standards shall not be covered by the Employer.

Projekt Vind PwC

Februar 2017 13

Momsmæssige forhold v. Jacob Holme og Asger Hauchrog Engvang

Projekt Vind PwC

Hvad er en ”vindmølle” momsmæssigt? • Udgangspunktet er, at en vindmølle er en vare • OBS! Vindmøller er fast ejendom, når de fastgøres

- EU-definition af fast ejendom pr. 1. januar 2017: ◦ “Enhver bygning eller ethvert bygningsværk, der er fastgjort til eller i jorden, over eller under havoverfladen, og som ikke let kan demonteres eller flyttes” - Særlige momsregler for fast ejendom › Installering og montering › Ydelser på fast ejendom (herunder servicering)  kan medføre registreringspligter

Projekt Vind PwC

Februar 2017 15

Hovedregel ved handel med varer og ydelser Der skelnes mellem varer og ydelser (leveringssted = beskatningssted) 1.

Varer: Momsen ”følger” varerne a)

Transportdokumentation

b)

Ved EU-handel skal køber have et gyldigt momsnummer (momsnummer, navn og adresse verificeres mindst én gang i kvartalet) 2.

Projekt Vind PwC

Ydelser: Momsen ”følger” købers momsregistrering/etablering a)

Ved EU-handel skal køber have et gyldigt momsnummer

b)

Fakturaen skal udstedes fra sælgers momsnummer i etableringslandet

Februar 2017 16

Handel med udlandet Offshore-aktiviter Mulighed for 0-moms ved offshore-aktiviteter • Det danske momsområde strækker sig til 12 sømil fra den danske kyst − Inden for 12 sømil => dansk moms (udgangspunkt)

− Uden for 12 sømil => ingen moms (udgangspunkt) • EU’s momsområde = toldområdet (her gælder sømilsgrænsen også) - Uden for EU’s toldområde = salg til 3. land = ingen moms • Fast ejendom - Beliggenheden er afgørende ◦ OBS: Ingen moms på ydelser vedr. fast ejendom (fx vindmøller), der er beliggende uden for 12 sømil

Projekt Vind PwC

Februar 2017 17

Handel med udlandet Salg af varer til EU-lande (B2B)

Faktura udstedes uden moms • Varen skal fysisk transporteres ud af Danmark • Købers momsregistreringsnummer skal fremgå af fakturaen



Køber skal være momsregistreret



Køber skal beregne og angive erhvervelsesmoms i hjemlandet

• Teksten ”zero-rated”/ ”free of VAT” eller lignende skal fremgå af fakturaen Indberetningskrav • Momsangivelsens ”Rubrik B-varer” • Salget skal indberettes til ”EU-salg uden moms” og eventuel Intrastat Projekt Vind PwC

Februar 2017 18

Handel med udlandet Salg af varer til 3. lande (B2B)

Faktura udstedes uden moms • Varen skal fysisk transporteres ud af EU • Intet krav om, at der skal fremgå noget særligt på fakturaen

• Køber skal eventuelt beregne importmoms i hjemlandet

(ikke sikkert at hjemlandet har et momssystem)

Indberetningskrav • Momsangivelsens ”Rubrik C”

Projekt Vind PwC

Februar 2017 19

Handel med udlandet Salg af ydelser til EU-lande (B2B)

Faktura udstedes uden moms • Købers momsregistreringsnummer skal fremgå af fakturaen • Teksten ”omvendt betalingspligt” / ”reverse charge” eller lignende skal fremgå af fakturaen • Dog OBS på om ydelsen er omfattet af en særregel, fx ydelse vedrørende fast ejendom



Køber skal være momsregistreret



Køber skal beregne og angive moms i hjemlandet (”reverse charge”)

Indberetningskrav • Momsangivelsens ”Rubrik B – Ydelser” • Salget skal indberettes til ”EU-salg uden moms” Projekt Vind PwC

Februar 2017 20

Handel med udlandet Salg af ydelser til 3. lande (B2B)

Faktura udstedes uden moms • Dog OBS på om ydelsen er omfattet af en særregel, fx ydelse vedrørende fast ejendom eller intellektuelle ydelser

• Køber skal eventuelt beregne moms i hjemlandet (ikke sikkert at hjemlandet har et momssystem)

Indberetningskrav • Momsangivelsens ”Rubrik C”

Projekt Vind PwC

Februar 2017 21

Leverancer vedr. fast ejendom Lokale køb og salg uden for Danmark Dansk selskab sælger ydelser på en vindmølle (fast ejendom) i Tyskland. Den danske sælger anvender en dansk underleverandør til at udføre arbejdet.

Giver det momsmæssige udfordringer?

Sælger (DK)

Underleverandør (DK)

Arbejde på fast ejendom

Køber (DE)

Projekt Vind PwC

Februar 2017 22

Leverancer vedr. fast ejendom Lokale køb og salg uden for Danmark (fortsat)

Skal sælger momsregistreres i Tyskland? •

Ja, leveringsstedet for ydelserne er Tyskland – tysk ydelsesmoms



Der sælges lokalt med omvendt betalingspligt(RC) til tysk køber

Underleverandør (DK)

Sælger (DK)

Ydelsesmoms

Projekt Vind PwC

Sælger (DE momsregistrering)

Ydelser på fast ejendom med RC

Arbejde på fast ejendom

Køber (DE)

Februar 2017 23

Hvad gør vi, hvis vi arbejder på tværs af sømilsgrænsen? Sømilsgrænse

Exclusive Economic Zone

Kabel Vindmøllepark Projekt Vind PwC

Februar 2017 24

Projekter og etablering i udlandet Generelt Momsmæssige udfordringer Det er generelt vigtigt at undersøge, hvilke forpligtelser I eventuelt skal efterleve ved projekter og etablering i udlandet, herunder: •

Momsmæssigt fast forretningssted (pligt til momsregistrering)



Momsregistrering af andre årsager (fx erhvervelse af varer)



Eventuelle nationale regler om ”reverse charge”



Indberetningsforpligtelser

OBS: Hvis ikke reglerne i udlandet overholdes, kan det have større bøde og rentekrav til følge! Projekt Vind PwC

Februar 2017 25

Projekter og etablering i udlandet Registreringspligt i andre EU-lande Registreringspligt En række transaktioner/setups giver (eller kan give) registreringspligt i andre lande, fx:

• Arbejde på fast ejendom • Brug af underleverandører • Projekter • Salg af varer lokalt • Erhvervelser • Import fra 3. lande • Varelager

• Joint venture (både etableret og som samarbejde)

Projekt Vind PwC

Projekter og etablering i udlandet Fradrag for moms Kan vi få momsen betalt i udlandet retur ved projekter? Udgangspunkt: afhænger af registreringen •

Vi er momsregistreret i udlandet ◦

Fradrag skal tages på den lokale angivelse

◦ Fradrag efter lokale nationale regler •

Vi er momsregistreret i Danmark (fx underleverandør til projekt) ◦

Moms betalt i EU › Ansøg senest 30. september året efter udgiften er afholdt › SKATs internetservice på TastSelv (refusion afhænger af lokale regler)



Moms betalt i 3. lande › Landespecifik ansøgning og procedure

› Lokale nationale regler Projekt Vind PwC

Februar 2017 27

Eksportmomsordningen Likviditetsfordel

Danmark

Tyskland

Ny registrering Virksomhed (hovedregistrering)

Varer og ydelser

Eksportenhed

1.000.000 kr. + moms 250.000 kr.

(delregistrering)

Varer og ydelser Køber 1.000.000 kr. + moms 0 kr.

Angiver moms 25 dage efter momsperiodens udløb

Angiver moms tidligst muligt efter momsperiodens udløb (fx den 1.)

Salgsmoms = 250.000 kr.

Salgsmoms = 0 kr. Købsmoms = 250.000 kr. Negativ moms = 250.000 kr.

Projekt Vind PwC

Februar 2017 28

Eksportmomsordningen Likviditetsfordel To fordele 1. Stående, rentefrit lån på ca. 14.400 kr. pr. 1 mio. kr. i eksportomsætning o Reguleres én gang årligt 2. Optimering af angivelse i hhv. hoved- og eksportenhed o Momsbeløbet af omsætningen er tilgængelig i ca. 10-14 dage pr. måned eller mere ved kvartalsafregning Betingelser for at anvende ordningen •

Betingelse: Et tilsvarende salg til en DK-virksomhed skal pålægges dansk moms. For varer forudsætter det, at varen er i Danmark på salgstidspunktet o Særskilt regnskab o To faktureringer o OBS: Vi ser ofte fejl i anvendelsen af eksportreglerne, og det er et fokuspunkt for SKAT

Projekt Vind PwC

Februar 2017 29

Take away Husk at alle salg og projekter er en konkret vurdering af individuelle forhold! Vær opmærksom på • Hvem sælger I til? • Varer eller ydelser? • Hvor leverer I fx varerne henne (EU-/3. lande)?

• Er I på ”udebane”, så der eventuelt kan være pligter i udlandet, der skal undersøges? o Brug af underleverandører o Registreringspligter

o Lokal lovgivning

Projekt Vind PwC

Februar 2017 30

Selskabsskatteretlige forhold v. Marie Pugholm Pedersen

Projekt Vind PwC

Skattemæssigt fast driftssted Selskabsskat Hvordan defineres et skattemæssigt fast driftssted? •

National ret



Dobbeltbeskatningsaftaler



OECD’s modeloverenskomst og kommentarer hertil



Retspraksis

o National ret er hjemmel til beskatning – DBO er en aftale om fordeling af beskatningsretten o Begrebet fast driftssted fortolkes efter dansk ret som udgangspunkt i overensstemmelse med art. 5 i OECD’s modeloverenskomst med tilhørende kommentarer.

Projekt Vind PwC

Februar 2017 32

Skattemæssigt fast driftssted Selskabsskat Fast driftssted Artikel 5 I denne overenskomst betyder udtrykket "fast driftssted" et forretningssted, hvor et foretagendes virksomhed udøves helt eller delvist. Stk. 3. Et bygnings-, anlægs- eller installationsarbejde skal i sig selv kun medføre, at stedet betegnes som fast driftssted, hvis det opretholdes mere end 12 måneder.

Medfører projekter i udlandet skattemæssigt fast driftssted? •

Erhvervsmæssig aktivitet i udlandet?



Aktiviteten udøves fra et fast sted?



Forretningsstedet er fast i tid? (særlig grænse for installationsarbejder)

Risiko for skattemæssigt fast driftssted! Projekt Vind PwC

Februar 2017 33

Skattemæssigt fast driftssted Selskabsskat Eksempel Vind A/S skal levere og installere indvendige elevatorer og stiger i en vindmøllepark i England. Vind A/S vil være til stede i England i 13 måneder; elevatorerne skal installeres i de første otte måneder, og stigerne skal installeres i de efterfølgende fem måneder. Installering af elevatorer varetages af fire medarbejdere ansat i Vind A/S, mens installering af stigerne varetages af en lokal underleverandør. Vindmølleparken strækker sig over et større geografisk område på Englands vestkyst. Projekt Vind PwC

Februar 2017 34

Skattemæssigt fast driftssted Selskabsskat Får Vind A/S skattemæssigt fast driftssted i England? •

Fast sted?



Udøves foretagendets virksomhed gennem det faste sted?



Tidsmæssig udstrækning?



Installationsarbejde?



DBO mellem Danmark og England?

Projekt Vind PwC

Februar 2017 35

Skattemæssigt fast driftssted Selskabsskat Særlige overvejelser •

Geografisk udstrækning – ”flydende arbejdssted”



Anvendelse af underleverandører?



Flere kontrakter?



Midlertidige afbrydelser?



Hvad med serviceaftaler?

Hvad med offshore-projekter? •

Intern beskatningshjemmel



Fiskale grænser



Afgrænsning af søterritorium



FN’s Havretskonvention



12 sømilgrænse fra de faste basislinjer

Projekt Vind PwC

Februar 2017 36

Skattemæssigt fast driftssted Selskabsskat Skattemæssigt fast driftssted – og hvad så? •

Registrering af skattemæssigt fast driftssted



Filialregistrering?



Allokering af indkomst – hvordan?



Selvangivelse



Lokal regnskabs- og revisionspligt?



Skattemæssigt fast driftssted fra dag ét



Dobbeltbeskatning?



Genoptagelse af tidligere indkomstår i Danmark?



Bøde og straf i udlandet?



Betydning af BEPS?

Projekt Vind PwC

Februar 2017 37

Medarbejderes skattepligt og arbejdsgiverforpligtelser v. Jette Øvlisen

Projekt Vind PwC

Medarbejderes skattepligt i udlandet Hvornår er jeres medarbejdere skattepligtige i udlandet? Udgangspunkt: Dobbeltbeskatningsaftale

Ingen dobbeltbeskatningsaftale

• Fast driftssted -> skattepligtig til arbejdslandet fra 1. dag

• Arbejdslandets interne regler gælder

• Lokal arbejdsgiver eller arbejdsudleje -> skattepligtig til arbejdslandet fra 1. dag • Øvrige tilfælde -> skattepligtig til arbejdslandet efter 183-dages reglen Bemærk: Forskellige arbejdsgiverbegreber i dobbeltbeskatningsaftaler!

Projekt Vind PwC

Februar 2017 39

”183-dages reglen” - udvalgte lande Land

Internt skatteår

DBO-bestemmelse

England

6. april – 5. april

183 dage løbende 12 måneder

Indien

1. april – 31. marts

183 dage skatteår

Irland

1. januar – 31. december

183 dage skatteår

Norden

1. januar – 31. december

183 dage løbende 12 måneder

Tyskland

1. januar – 31. december

183 dage kalenderår

Hvilke dage tæller med ved opgørelsen af ”183-dages reglen”?

Projekt Vind PwC

Februar 2017 40

Arbejdsgiverpligter Indeholdelsespligt i arbejdslandet Har den danske virksomhed pligt til at indeholde skat til udlandet af løn mv.? -Afhænger af set-up og arbejdslandets regler Udgangspunkt i dobbeltbeskatningsaftaler: •

Fast driftssted

-> pligt til skattetræk i arbejdslandet påhviler den danske virksomhed



183-dages reglen -> pligt til at afregne skat i arbejdslandet påhviler medarbejder



Arbejdsudleje

-> pligt til skattetræk i arbejdslandet påhviler kunden i arbejdslandet

OBS! Arbejdsgiverpligter bør altid undersøges konkret!

Projekt Vind PwC

Februar 2017 41

Praktisk håndtering af dobbelt skattetræk

Lønseddel Bruttoløn AM

(DKK) 40.000 -3.200

Lønseddel Bruttoløn AM

36.800

-15.000

A-skat

Skat udland

-12.000 9.800

40.000 -3.200

PwC

Bruttoløn AM

(DKK) 40.000 -3.200 36.800

0

A-skat (diff)

-3.000

Skat udland

-12.000

Skat udland

-12.000

Til udbetaling

24.800

Til udbetaling

DK trækfritagelse: Medarbejder får typisk restskat (v/creditlempelse)

Projekt Vind

Lønseddel

36.800

A-skat

Til udbetaling

(DKK)

21.800

DK trækfritagelse: Medarbejder undgår typisk reskat (frivillig indbetaling af dansk skattedifference)

Februar 2017

42

Øvrige registreringspligter Håndhævelsesdirektivet (EU) Registrering af oplysninger – kontrol og myndighedssamarbejde



Virksomheden



Arbejdsstedet i landet



Medarbejderen

I Danmark kaldet RUT-registrering. Øvrige EU-lande har tilsvarende registreringsforpligtelser. Oplysningerne anvendes bredt af myndighederne. Manglende registrering sanktioneres.

Projekt Vind

PwC

Februar 2017

43

Rejsegodtgørelse Oversigt over muligheder Midlertidigt arbejdssted

Fri bolig

Ikke midlertidigt

Op til 12 måneder

Over 12 måneder

Skattefri

Skattefri Skattepligtig

Hotel iflg. udlæg

Skattefri

Skattefri

Skattefri rejsegodtgørelse – bolig

209 kr. pr. døgn

209 kr. pr. døgn

-

Skattefri rejsegodtgørelse – kost

487 kr. pr. døgn

-

-

Kost iflg. udlæg

Skattefri

Skattefri

Skattepligtig

Fri kost

Skattefri

Skattefri

Skattepligtig

25 % af kostsats (121,75 kr. pr. døgn)

-

-

Skattefri rejsegodtgørelse, hvis kost iflg. udlæg/fri kost

Projekt Vind PwC

Februar 2017 44

Rejsegodtgørelse Undtagelser fra 12-måneders begrænsningen •

U1: Mobilt arbejdssted



U2: Arbejdsstedet flytter sig over en strækning på mindst 8 km. i takt med at arbejdet udføres/færdiggøres

Bindende svar (SKM 2016.342 SR)

> 8km Projekt Vind PwC

Februar 2017 45

Optimeringsmuligheder og faldgruber (eksempler) •

“183-dages reglen”



Hvis skattepligt i udlandet -> indkomst opgøres efter udenlandske regler o

Er skattefri rejsegodtgørelse reelt skattefri?

o

Er det optimalt med dansk pensionsordning?



Hvem betaler skatten af frie goder i udlandet?



Hæftelse for udenlandske skatter



Bøder for manglende overholdelse af arbejdsgiverpligter



Lønninger dækket af management fee

Kodeordet er rettidig omhu •

Procedurer/processer



Hvordan fordeles roller og ansvar?

Projektleder

Projekt Vind

PwC

Medarbejder

HR

Payroll

Finance

Februar 2017

46

Social sikring v. Camilla Lind

Projekt Vind PwC

Social sikring Hvad er det? • Forpligtelser o Medarbejderbidrag

o Arbejdsgiverbidrag • Rettigheder (baseret på arbejde eller bopæl) o Sociale sikringsydelser til medarbejderen

o Refusion til arbejdsgiveren

Projekt Vind PwC

Februar 2017 48

Danske rettigheder • Ydelser ved sygdom • Ydelser ved moderskab og dermed ligestillede ydelser ved faderskab • Ydelser ved invaliditet • Ydelser ved alderdom • Ydelser til efterladte

• Ydelser ved arbejdsulykker og erhvervssygdom • Ydelser ved dødsfald • Arbejdsløshedsydelser • Efterløn • Familieydelser Projekt Vind PwC

Februar 2017 49

Regelgrundlag • Internationale regler o

EU-forordning 883/2004 fra 1. maj 2010 samt gennemførelsesforordning (samt EU-Domstolens praksis)

o

Nordisk konvention om social sikring

o

Øresundsaftale om social sikring

o

Bilaterale konventioner – ”smalle” og ”brede” aftaler

Projekt Vind PwC

Februar 2017 50

Hovedregler og undtagelser



Medarbejderen er som hovedregel socialforsikret i det land, hvor arbejdet udføres.



Begrebet ”stedet for udøvelsen” af en beskæftigelse skal forstås i overensstemmelse med ordenes naturlige betydning, dvs. det sted, hvor den pågældende person konkret udfører de handlinger, som er forbundet med beskæftigelsen.

I EU/EØS er der undtagelser til hovedreglen, og når visse betingelser er opfyldt, kan der anmodes om dansk social sikring (blanket A1): •

Undtagelse, hvis en medarbejder arbejder i flere EU/EØS lande



Undtagelse, hvis en medarbejder bliver midlertidigt udsendt for en dansk arbejdsgiver til at udføre arbejde i et andet EU/EØS-land.

Uden for EU/EØS – afhænger af den konkrete sociale aftale.

Projekt Vind PwC

Februar 2017 51

Hvorfor er det vigtigt at have styr på social sikring?

1

Medarbejdersikkerhed. Danske medarbejdere kan være sikre på, at de fortsat er omfattet af det danske sundhedssystem og har ret til dansk folkepension, sygesikring, arbejdsløshedsdagpenge mv.

2

Risikostyring. Når der er styr på social sikring, er der taget stilling til, hvilke offentlige systemer der gælder, hvis medarbejderne skulle være udsat for en arbejdsulykke.

3

Driftsikkerhed. Compliance om social sikring kan være et ”licence to operate”. Vi ser flere eksempler på, at medarbejdere bliver forment adgang til arbejdspladsen, fordi der ikke er styr på social sikring.

4 5

Projekt Vind PwC

Kundetilfredshed. Vi ser, at stadig flere udenlandske virksomheder ønsker, at deres underleverandør har styr på social sikring for sine medarbejdere – blandt andet for at undgå kæde- og hæftelsesansvar. Økonomi. Det kan medføre en ekstraregning på ca. 20-35 % af medarbejderens bruttoløn, hvis ikke der er styr på social sikring.

Februar 2017 52

Særlige udfordringer for danske offshorevirksomheder Medarbejdere, som arbejder på en fast eller flydende installation for at undersøge eller udvinde naturressourcer på kontinentalsoklen, udfører arbejde i sokkellandet, jf. udtalelser fra EU-Kommissionen og EU-Domstolen. Arbejde udført på kontinentalsoklen kan også være arbejde på et skib. Medarbejderne arbejder i den situation teknisk set i skibets flagstat. Søfolk, der bor i Danmark og bliver lønnet af en dansk arbejdsgiver, er socialforsikrede i Danmark. De danske, norske, hollandske og engelske myndigheder er ikke nødvendigvis enige om, hvornår der er tale om arbejde i sokkellandet, og hvornår der er tale om arbejde på et skib. De engelske myndigheder anerkender fx pt ikke, at arbejde på britisk kontinentalsokkel er arbejde omfattet af EU-forordningen om social sikring. Konsekvens Uenighed blandt myndighederne om, hvorvidt danske offshore-medarbejdere skal være socialforsikrede i Danmark eller i sokkellandet. Vi ser eksempler på at danske offshorevirksomheder bliver pålagt både danske og udenlandske socialforsikringsbidrag. Projekt Vind PwC

Februar 2017 53

Hvad kan man gøre ved arbejde indenfor EU/EØS? Der skal indhentes en blanket A1 for hver enkelt medarbejder, som attesterer for, at danske medarbejdere er omfattet af dansk social sikring.

1. Blanketten tager endeligt stilling til, hvilket EU/EØS-land arbejdsgiver og medarbejder skal betale socialforsikringsbidrag til. 2. Blanketten giver danske virksomheders kunder sikkerhed for, at der ikke foreligger ubetalte regninger til social sikring, som de eventuelt hæfter for. 3. Hvis adgang til et work site stiller krav om A1-blanketter, er dokumentet på plads fra begyndelsen. 4. Såfremt medarbejderen er udsat for en arbejdsulykke, tager A1-blanketten stilling til, om medarbejderen er omfattet af det danske arbejdsskadesagsbehandlingssystem. 5. Bliver medarbejderen arbejdsløs, kan han/hun være sikker på, at arbejdet i udlandet ikke betyder, at han/hun falder ud at det danske A-kassesystem. Blanket A1 indhentes hos Udbetaling Danmark ved at indsende en ansøgning.

Projekt Vind PwC

Februar 2017 54

Kontaktpersoner …når spørgsmålene melder sig

Projekt Vind PwC

Camilla Lind Skat & social sikring Partner Jens Chr. Skous Vej 1 8000 Aarhus C Denmark 0: +45 8932 5669 M: +45 5138 4782 E: [email protected]

Jette Øvlisen Skattepligt & arbejdsgiverpligter Partner Jens Chr. Skous Vej 1 8000 Aarhus C Denmark 0: +45 8932 5671 M: +45 2321 1318 E: [email protected]

Marie Pugholm Pedersen Selskabsskatteretlige forhold Manager Jens Chr. Skous Vej 1 8000 Aarhus C Denmark 0: +45 8932 5564 M: +45 2199 6466 E: [email protected]

Asger Hauchrog Engvang Momsmæssige forhold Director Jens Chr. Skous Vej 1 8000 Aarhus C Denmark 0: +45 8932 5555 M: +45 4040 2260 E: [email protected]

Jacob Holme Momsmæssige forhold Senior Manager Jens Chr. Skous Vej 1 8000 Aarhus C Denmark 0: +45 8932 5674 M: +45 2328 8775 E: [email protected]

Jan Hvarre Partner Raadhuspladsen 3 8000 Aarhus C Denmark 0: +45 38 77 43 38 M: +45 20 19 74 23 E: [email protected] kromannreumert.com

Februar 2017 55

Tak for i dag! Denne publikation er udarbejdet alene som en generel orientering om forhold, som måtte være af interesse, og gør det ikke ud for professionel rådgivning. Du bør ikke disponere på baggrund af de oplysninger, der er indeholdt i denne publikation, uden at indhente specifik professionel rådgivning. Vi afgiver ingen erklæringer eller garantier (udtrykkeligt eller underforstået) hvad angår nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der findes i publikationen, og, i det omfang loven tillader, accepterer eller påtager PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, dets aktionærer, medarbejdere og repræsentanter sig ikke nogen forpligtelse, ansvar eller agtpågivenhedspligt for eventuelle konsekvenser, som følger af, at du eller andre handler eller undlader at handle i tillid til de oplysninger, der findes i publikationen, eller for eventuelle beslutninger truffet på baggrund af publikationen. © 2017 PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Alle rettigheder forbeholdes. I dette dokument refererer “PwC” til PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, som er et medlemsfirma af PricewaterhouseCoopers International Limited, hvor hver enkelt virksomhed er en særskilt juridisk enhed.

Succes skaber vi sammen…