SKAT OG MOMS 2018

2Indholo345Goupoauaeobir6 7 parkeret ved medarbejderens bopæl, tilrådes det, at der føres en kørebog . Kørsel mellem hjem og skiftende arbejdspladser...

0 downloads 162 Views 1MB Size
BILER SKAT OG MOMS 2018

Indhold

Gulpladebiler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5

Flere medarbejdere benytter samme bil. . . . . . . . . . . . . . . 21

Hvilke biler er specialindrettede?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Skattepligtig værdi af fri bil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

Almindelige gulpladebiler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

Bilen er højst tre år på købstidspunktet . . . . . . . . . . . . 22

Kørsel mellem hjem og arbejde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

Bilen er over tre år på købstidspunktet . . . . . . . . . . . . . 22

Kørsel mellem hjem og skiftende arbejdspladser . . . . . 7

Importerede biler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

25-dages-reglen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

Omregistrering af gulpladebil til hvidpladebil. . . . . . . . 22

Tilkaldevagt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

Elbiler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

Kundeopsøgende aktiviteter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

Leasede firmabiler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

Chauffører . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

Udenlandske biler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

Kørsel til spisning eller madafhentning . . . . . . . . . . . . 10

Hvilke udgifter er omfattet af fri bil? . . . . . . . . . . . . . . . 25

Afhentning af kollega. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

Kan beskatningsgrundlaget nedbringes? . . . . . . . . . . . . . . 25

Eksempler på kørsel der anses privat. . . . . . . . . . . . . . 10

Splitleasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

Specialindrettede biler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

Krav til leasingaftalerne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

Kørsel mellem hjem og arbejde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

Krav til kørselsregnskab. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

Privat kørsel i tilknytning til erhvervsmæssig kørsel. . 10

Kørsel mellem hjem og arbejde – kan beskatning

Privat kørsel i øvrigt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

undgås? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

Firmanavn og CVR-nr.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

60-dages-reglen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

Krav til oplysningerne. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

25-dages-reglen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

Leasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

Tilkaldevagt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

Vognmænd. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

Kundeopsøgende aktiviteter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

Kommuner, regioner eller offentlige institutioner . . . . 12

Chauffører . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

Dagsbeviser. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

Befordringsfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

Papegøjeplader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

Kørselsgodtgørelse. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

Moms og afgifter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

Moms og afgifter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

Moms ved køb, leasing, drift og salg. . . . . . . . . . . . . . . 13

Moms ved køb, leasing, drift og salg. . . . . . . . . . . . . . . 31

Privatbenyttelsesafgift. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

Splitleasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

Regulering ved ændret anvendelse . . . . . . . . . . . . . . . . 14

Leasing i udlandet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

Skematisk oversigt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

Registreringsafgift. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

Skatte- og momsregler ved kørsel i gulpladebiler

Ejerafgift. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

op til 4 ton. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

Egen bil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 Almindelige firmabiler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

Erhvervsmæssig kørsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

Rådighedsbeskatning for medarbejdere. . . . . . . . . . . . . . . 18

60-dages-reglen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

Skiftende arbejdspladser for samme arbejdsgiver . . . 18

Skattefri kørselsgodtgørelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

Kørebog . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

Befordringsfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

Rådighedsbeskatning for hovedaktionærer. . . . . . . . . . . . . 19

Befordringsfradrag ved erhvervsmæssig kørsel. . . . . . 37

Luksusbiler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

Færgebillet og broafgift. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

Stilstandsforsikring. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

2

Rådighed over firmabil en del af året. . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

Valget mellem firmabil og egen bil . . . . . . . . . . . . . . . 38

Eksempler på beregning af rådighedsperioden . . . . . . 21

Faktorer som påvirker valget . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

Medarbejderen skifter firmabil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

Privat kørsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

Rådighed over flere biler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

Erhvervsmæssig kørsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

Biler – Skat og moms 2018

Anskaffelsespris, værditab, finansierings- og

Bilen indgår ikke i virksomhedsordningen . . . . . . . . . . 41

driftsudgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

Bilen føres ind eller ud af virksomhedsordningen . . . . 43

Beregningseksempel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

Virksomhedsordningen anvendes ikke. . . . . . . . . . . . . . . . . 44

Selvstændigt erhvervsdrivende. . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 Virksomhedsordningen anvendes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 Bilen indgår i virksomhedsordningen . . . . . . . . . . . . . . 41

Biler – Skat og moms 2018

3

4

Biler – Skat og moms 2018

Gulpladebiler

Gulpladebiler kan efter såvel momsreglerne som skattereglerne opdeles i almindelige gulpladebiler og specialindrettede biler. Forskellen på almindelige gulpladebiler og specialindrettede biler er, at specialindrettede biler ikke er et alternativ til en privat bil, fordi der i realiteten er tale om et rullende værksted.

• Bilen er – ud over de fastspændte reoler – fyldt med nødvendigt værktøj og materialer • Der er monteret erhvervsbetingede installationer på sædet ved siden af føreren • Bilen er beskidt eller lugter ubehageligt som følge af den erhvervsmæssige brug • Bilen bærer generelt præg af erhvervsmæssig anven-

Når en gulpladebil anvendes 100 % erhvervsmæssigt, har

delse.

virksomheden fuld fradragsret for moms af bilens anskaffelsespris og driftsudgifter, og den medarbejder, der

Momenter, der taler imod specialindrettet:

anvender bilen, skal ikke beskattes af fri bil.

• Bilen er smart og minder om biler, der normalt

Der kan som udgangspunkt ikke køres privat i gulpladebiler,

• Bilen er ren og pæn indvendig, så man ikke behøver

anvendes privat uden at det får moms- og skattemæssige konsekvenser for virksomheden og den medarbejder, som anvender bilen til privat kørsel. For så vidt angår specialindrettede biler, er

arbejdstøj for at køre i den • Bilen er en ladvogn uden nogen eller kun begrænset specialindretning

det dog i et vist omfang muligt at køre privat. Endvidere kan

• Der er ikke erhvervsmæssigt behov for bilens indretning

privat kørsel foretages efter køb af et dagsbevis.

• Der er ikke erhvervsmæssigt behov for at medbringe

Hvilke biler er specialindrettede?

• Bilen har firehjulstræk, uden at den erhvervsmæssige

det pågældende værktøj mv. Begrebet ”specialindrettede biler” anvendes både på moms- og skatteområdet, men på momsområdet dog kun for varevogne med en maksimal tilladt totalvægt på 4 ton.

brug nødvendiggør dette • Bilens normale anvendelsesområde svarer ikke til den erhvervsmæssige anvendelse.

Specialindrettede biler er biler, der almindeligvis er egnede

Typeeksemplet på en specialindrettet bil er VVS-kasse-

som en privat bil, men som på grund af indretningen mv.

vognen, der er fyldt op med reoler med værktøj og mate-

ikke er egnet til at træde i stedet for en privat bil.

rialer til brug for montørens arbejde, de såkaldte værkstedsvogne.

For at en bil kan anses som specialindrettet, skal følgende betingelser altid være opfyldt:

Inden for visse erhverv, er der en større sandsynlighed for

• Bilen egner sig ikke som et alternativ til en privat bil

at få godkendt en bil som specialindrettet end andre. Det

• Der er et erhvervsmæssigt behov for, at bilen er

er erhverv, hvor de biler, der er nødvendige for at udføre

indrettet på den specielle måde • Den specialindrettede bil er nødvendig for, at brugeren kan udføre sit arbejde.

arbejdet, er store, fordi der skal anvendes meget værktøj mv., og der hvor bilen bliver tilsmudset, og hvor der måske også opstår lugtgener. Der kan som eksempler nævnes: • VVS

Momenter, der taler for specialindrettet:

• Elektriker

• Der er tale om en større bil, eksempelvis en kassevogn

• Murer

• Der er ikke sideruder i bilens varerum

• Maler

• Der er – som følge af et erhvervsmæssigt behov –

• Fiskesælger

mange fastspændte reoler, der fylder det meste af bilens varerum

Biler – Skat og moms 2018

5

Dyre firehjulstrækkere er efter administrativ praksis

mv., også selv om de private ærinder foretages uden afvi-

ofte svære at få godkendt som specialindrettede biler.

gelse fra den erhvervsmæssige kørselsrute.

Nævnes kan en sag om en Jaguar XF VAN. Der var tale om en bil med fem døre, lyse lædersæder, og varerummet

Kørsel mellem hjem og arbejde er dog erhvervsmæssig,

var indrettet med skuffesektioner mv. Bag skuffesektio-

hvis kørslen sker:

nerne var der et frirum, og over førersædet var trukket et

• Til skiftende arbejdspladser

skånebetræk, ligesom der var ilagt særlige bundmåtter

• I forbindelse med erhvervsmæssig kørsel den efterføl-

til opsamling af snavs. Medarbejderens arbejde bestod i projekt- og byggeledelse, tilbudsgivning, tilsyn på arbejds-

gende dag (25-dages-reglen) • Ved tilkaldevagt.

pladser og transport af materialer og værktøj. Bilen blev ikke godkendt som specialindrettet, da bilen var pæn og

Skat

ren, skånebetræk og bundmåtter var lette at fjerne, og

Skattemæssigt er det ligeledes hovedreglen, at kørsel

almindelig personbefordring kunne da ske i bilen, idet

mellem hjem og arbejde i en almindelig gulpladebil er

arbejdet heller ikke medførte lugtgener.

privat kørsel.

I de følgende afsnit redegøres der for moms- og skattereg-

Kørsel mellem hjem og arbejde er dog erhvervsmæssig,

lerne ved anvendelse af henholdsvis almindelige gulplade-

hvis kørslen sker i følgende situationer:

biler og specialindrettede biler.

• Til skiftende arbejdspladser, jf. dog 60-dages-reglen • I forbindelse med erhvervsmæssig kørsel den efterføl-

Almindelige gulpladebiler

gende dag (25-dages-reglen)

En virksomhed, der anvender en almindelig gulpladebil

• Ved tilkaldevagt

til 100 % erhvervsmæssig kørsel, har fuld fradragsret for

• Ved kundeopsøgende aktiviteter

moms af bilens anskaffelsespris og driftsudgifter. Samtidig

• For chauffører.

medfører den 100 % erhvervsmæssige kørsel, at der ikke skal ske beskatning af fri bil hos den medarbejder,

Som det fremgår af ovenstående, er der på en del punkter

der anvender bilen. Privat kørsel har derimod skatte- og

sammenfald mellem, hvornår der moms- og skattemæs-

momsmæssige konsekvenser samt medfører betaling af

sigt er tale om erhvervsmæssig kørsel.

privatbenyttelsesafgift. I undtagelsessituationerne vil bilen ofte stå parkeret på Begrebet erhvervsmæssig kørsel er ikke fuldstændig

medarbejderens private bopæl. For at undgå beskatning

identisk på moms- og skatteområdet. For at skabe et

af fri bil hos medarbejderen skal der foreligge en skriftlig

overblik over reglerne redegøres der i dette afsnit for,

aftale med arbejdsgiveren om, at bilen ikke må anvendes til

hvad der forstås ved ”erhvervsmæssig kørsel” i relation til

privat kørsel.

henholdsvis moms- og skattereglerne ved anvendelse af almindelige gulpladebiler.

Ved 100 % erhvervsmæssig anvendelse af almindelige gulpladebiler er det ikke nødvendigt at føre en kørebog for

Kørsel mellem hjem og arbejde

at undgå beskatning af fri bil. Heller ikke for andre typer

Moms

firmabiler er der et egentligt krav om kørebog for at undgå

Kørsel mellem hjem og arbejde i en almindelig gulpladebil

beskatning af fri bil, men en kørebog kan dokumentere,

er som udgangspunkt privat kørsel. Det samme gælder

at bilen ikke har været anvendt til privat kørsel. Hvis en

private indkøb, kørsel af børn til skole og fritidsaktiviteter

almindelig gulpladebil, som arbejdsgiveren har betalt privatbenyttelsesafgift af, er mere eller mindre permanent

6

Biler – Skat og moms 2018

parkeret ved medarbejderens bopæl, tilrådes det, at der

kørsel til virksomhedens faste forretningsadresse højst

føres en kørebog.

ske én gang ugentligt, hvis bilens momspligtige status skal bibeholdes. Skattemæssigt er der en 60-dages-regel

Kørsel mellem hjem og skiftende arbejdspladser

om, at kørsel mellem hjem og det samme midlertidige

Moms

arbejdssted i mere 60 dage gør kørslen til privat kørsel,

Kørsel mellem medarbejderens hjem og skiftende arbejds-

se nedenfor. Momsmæssigt eksisterer der ikke en sådan

pladser i en almindelig gulpladebil er erhvervsmæssig

60-dages-regel.

kørsel, hvis følgende tre betingelser alle er opfyldt: • Arbejdets karakter nødvendiggør kørslen mellem hjem og de skiftende arbejdspladser • Bilen er forsynet med relevant værktøj, eller der er etableret et lager på medarbejderens bopæl

Kørsel i løbet af dagen mellem det skiftende arbejdssted og det faste forretningssted kan ske ubegrænset. Der er ikke knyttet nogen betingelser hertil, idet kørslen altid anses for at være foretaget i virksomhedens interesse.

• Virksomheden har ret til fuld skattemæssig afskrivning på bilen.

Hvis virksomheden har to eller flere faste forretningsadresser, og en medarbejder arbejder skiftevis på de faste

Uanset hvor mange dage en medarbejder kører til skif-

forretningsadresser, er der ikke tale om kørsel mellem

tende arbejdspladser, er kørslen erhvervsmæssig.

skiftende arbejdspladser, men privat kørsel mellem hjem og en fast arbejdsplads.

Ved kørsel til skiftende arbejdspladser må kørsel fra hjem til virksomhedens faste forretningsadresse kun

Skat

forekomme lejlighedsvis i forbindelse med afhentning

Såfremt kørsel mellem medarbejderens hjem og skiftende

af varer eller værktøj, deltagelse i interne kurser eller

arbejdspladser i en almindelig gulpladebil er erhvervs-

andre nødvendige ærinder. Som en tommelfingerregel bør

Biler – Skat og moms 2018

7

mæssig efter momsreglerne, er den som udgangspunkt

arbejdspladser for erhvervsmæssig, hvis personen har

også erhvervsmæssig efter skattereglerne.

et kørselsmønster, der indebærer kørsel til så mange forskellige arbejdspladser, at det ikke er sandsynligt, at

Skattereglerne indeholder dog en såkaldt 60-dages-regel.

der køres mellem hjem og den enkelte arbejdsplads i mere

Denne regel betyder, at der skal ske beskatning af fri bil

end 60 arbejdsdage inden for en 12-måneders-periode.

hos medarbejderen, når der køres mere end 60 dage til en arbejdsplads, selv om arbejdspladsen efter momsreglerne

SKAT kan med fremadrettet virkning pålægge en person at

er karakteriseret som en skiftende arbejdsplads.

føre kørselsregnskab til kontrol af, om 60-dages-reglen er overholdt. Selv om kørselsregnskabet viser, at 60-dages-

De første 60 arbejdsdage, hvor en medarbejder kører

reglen ikke er overholdt, kan beskatning af fri bil ikke ske

mellem hjem og en arbejdsplads, er erhvervsmæssig

for tiden, før personen blev pålagt at føre kørselsregnskab.

kørsel. Fra arbejdsdag nr. 61 er kørslen privat, fordi arbejdspladsen herefter anses for at være en fast arbejds-

Formodningsreglen betyder ikke, at der er adgang til fri

plads. Alle arbejdsdage tælles med uanset længde. Hvis

kørsel – uden beskatning af fri bil – mellem hjem og én

medarbejderen en dag kun kører den ene strækning,

eller flere arbejdspladser, indtil SKAT giver pålæg om at

vil denne kørsel alligevel tælle som en arbejdsdag. Ved

føre kørselsregnskab. Formodningsreglen gælder kun i de

optælling af kørsel mellem hjem og en arbejdsplads skal

tilfælde, hvor det er overvejende sandsynligt, at 60-dages-

antallet af arbejdsdage i de forudgående 12 måneder

reglen kan overholdes.

lægges sammen. Optællingen afbrydes kun, hvis medarbejderen arbejder mindst 60 på hinanden følgende dage

25-dages-reglen

på én eller flere andre arbejdspladser, inden medarbej-

Det har efter praksis hverken moms- eller skattemæssige

deren atter kører mellem hjem og den første arbejdsplads.

konsekvenser at køre i en almindelig gulpladebil mellem

En arbejdsplads kan altså blive ”midlertidig” igen, hvis

det faste arbejdssted og bopælen maksimalt 25 gange

medarbejderen udfører arbejde i mindst 60 dage på andre

inden for en løbende 12-måneders-periode, hvis følgende

arbejdspladser uden at indfinde sig på den første arbejds-

betingelser er opfyldt:

plads.

• Bilen udelukkende skal bruges erhvervsmæssigt den

Kørsel fra en arbejdsplads til en anden arbejdsplads og

• Medarbejderen i øvrigt er afskåret fra at bruge bilen

efterfølgende dag tilbage igen eller videre til en tredje arbejdsplads tæller ikke med i 60-dages-reglen, fordi kørsel mellem arbejds-

privat • Der føres kørselsregnskab.

pladser altid er erhvervsmæssig. Det er dermed muligt

8

at komme på samme arbejdsplads i mere end 60 dage,

Det har ikke moms- eller skattemæssige konsekvenser,

uden at arbejdspladsen bliver fast, hvis blot kørslen ikke

når en medarbejder under tilsvarende betingelser efter

sker direkte fra hjemmet til arbejdspladsen eller omvendt.

udelukkende at have brugt gulpladebilen erhvervsmæs-

Endvidere er kørsel inden for samme arbejdsplads altid

sigt, kører hjem om aftenen og den efterfølgende dag kører

erhvervsmæssig kørsel.

direkte fra den sædvanlige bopæl til arbejdspladsen.

Hovedreglen er, at arbejdsgiveren og medarbejderen skal

Hver enkelt kørsel mellem arbejdssted og bopæl og kørsel

kunne dokumentere, at 60-dages-reglen er overholdt for

mellem bopæl og arbejdssted tæller med ved opgørelsen

at undgå beskatning af fri bil. Dog gælder der en formod-

af de 25 gange. Hvis gulpladebilen tages med hjem,

ningsregel for personer, der til stadighed har skiftende

eksempelvis fordi medarbejderen skal på kursus i de tre

arbejdspladser. Efter formodningsreglen anses kørsel til

efterfølgende dage, og der hver dag køres mellem kursus-

Biler – Skat og moms 2018

stedet (midlertidigt arbejdssted) og bopælen, tæller det

tilstrækkeligt. Tilsvarende anerkendes en tilkaldevagt året

kun én gang ved opgørelsen af de 25 gange. Når der køres

rundt heller ikke som reel.

tilbage til arbejdsgiverens adresse fra bopælen efter endt kursus, tæller det én gang mere ved opgørelsen af de 25

Kundeopsøgende aktiviteter

gange.

Medarbejdere med kundeopsøgende aktiviteter er personer, der kører ud til såvel nye som gamle kunder

Tilkaldevagt

for at sælge varer eller tjenesteydelser. Det er en forud-

Både i moms- og skattemæssig henseende er kørsel mel-

sætning, at det kundeopsøgende arbejde har en vis fast

lem hjem og arbejdsplads erhvervsmæssig kørsel, hvis

karakter over året.

medarbejderen har tilkaldevagt og følgende betingelser er opfyldt:

Moms

• Kørslen er udtryk for et klart forretningsmæssigt behov

Der findes ikke særlige momsregler for medarbejdere med

• Bilen er udstyret med værktøj eller lignende, som de

kundeopsøgende aktiviteter. Medarbejdere med kunde-

forekommende reparationer kan udføres med • Brugeren har fået et klart forbud mod at bruge bilen privat

opsøgende arbejde, der kører i en almindelig gulpladebil vil i vidt omfang være omfattet af reglerne om kørsel til skiftende arbejdssteder.

• Der er lavet en vagtplan, og der er rapportpligt over udkald mv. • Det kan konstateres, hvilken bil der er brugt til de enkelte vagter

Skat Kørsel mellem hjem og den faste arbejdsplads er erhvervsmæssig kørsel for medarbejdere med kundeop-

• Den vagthavende er i tjeneste hele vagtperioden

søgende aktiviteter, hvis denne kørsel højst sker én gang

• Der er en reel risiko for tilkald.

om ugen. Det er naturligvis en forudsætning, at bilen ikke i øvrigt er stillet til rådighed for privat kørsel.

Når en medarbejder har en almindelig gulpladebil til rådighed i forbindelse med en tilkaldevagt, skal vagten

Kørsel fra en kunde til den faste arbejdsplads og derefter

som hovedregel passes fra medarbejderens bopæl. Medar-

ud til en anden kunde er kørsel mellem arbejdspladser,

bejdere, der er omfattet af en vagtordning, hvor de skal

som er erhvervsmæssig kørsel. Det er derfor muligt at

være til rådighed i døgnets 24 timer, kan dog godt deltage

komme på den faste arbejdsplads flere gange om ugen,

i familiefester og lignende inden for området, uden at bilen

hvis blot kørslen ikke sker direkte mellem den faste

anses for at være benyttet privat. Med familiefester og

arbejdsplads og hjemmet eller omvendt mere end én

lignende forstås arrangementer af enkeltstående art, som

gang om ugen. Alternativt kan denne personkreds vælge

er planlagt længere tid i forvejen. Familien må under ingen

60-dages-reglen.

omstændigheder køre med i bilen. Chauffører Familiebesøg og idrætsarrangementer, som eksempelvis

Der findes ikke særlige momsregler for chauffører.

deltagelse i ugentlig fodboldtræning, falder derimod ikke inden for den type arrangementer.

Chauffører, hvis hovedopgave er at transportere personer, materialer mv., kan begynde og slutte det daglige arbejde

Det er et krav, at der skal være tale om en reel tilkaldevagt.

med at køre til og fra hjemmet, uden at det medfører

En telefonliste, hvor man blot ringer videre til den næste,

beskatning af fri bil.

hvis den første på listen ikke kan komme, anses ikke for

Biler – Skat og moms 2018

9

Der må ikke være tale om et tilfældigt chaufførarbejde for

beskattet af værdi af fri bil dog nedsat med den betalte leje,

virksomheden eller et chaufførarbejde, der er en sekundær

ligesom selskabets fradrag for moms bliver beskåret som

opgave i forhold til medarbejderens øvrige arbejdsopgaver.

følge af den ”private” anvendelse.

Det skal derfor kunne godtgøres, at den ansattes primære opgave er at være chauffør af bilen.

Tilsvarende anses en medarbejders kørsel i virksomhedens gulpladebil med sin private campingvogn til brug for over-

Personer, der får stillet en bil til rådighed for at kunne

natning på en campingplads nær et arbejdssted for privat

fungere som chauffør for arbejdsgivere, selv om det ikke

kørsel. Moms- og skattemæssige konsekvenser af kørslen i

er deres primære arbejdsopgave, beskattes dog hel-

denne situation kan dog undgås ved at medarbejderen køber

ler ikke, hvis chaufføren dagligt kører personer mellem

et dagsbevis til brug for kørslen med campingvognen.

opsamlingssteder, der ligger mellem chaufførens hjem og arbejdsplads og omvendt. Det er i den situation et krav for

Specialindrettede biler

at undgå beskatning, at:

Er en bil specialindrettet, og har den en tilladt totalvægt på

• Bilen ikke bruges privat

maksimalt 4 ton, kan man i et vist omfang anvende bilen til

• Der underskrives en erklæring om, at bilen ikke må

privat kørsel.

bruges privat • Der føres kørebog med dagligt kilometerregnskab

Der sondres mellem følgende former for privat kørsel:

• Kørslen foregår i den bil, som chaufførarbejdet fore-

• Kørsel mellem hjem og arbejdsplads

tages i.

• Privat kørsel i tilknytning til erhvervsmæssig kørsel • Privat kørsel i øvrigt.

Det samme gælder under de samme betingelser, hvis medarbejderen af sin arbejdsgiver er blevet pålagt at

Kørsel mellem hjem og arbejde

transportere de øvrige deltagere på en tjenesterejse.

Kørsel mellem hjem og arbejde i en specialindrettet bil kan ske uden skatte- og momsmæssige konsekvenser under

Kørsel til spisning eller madafhentning

forudsætning af, at brugeren af bilen undlader at foretage

Både i moms- og skattemæssig henseende må en

befordringsfradrag. Selvangives befordringsfradrag, skal

almindelig gulpladebil benyttes til kørsel til spisning eller

der ske beskatning af et tilsvarende beløb som yderligere

afhentning af mad, når det foregår i arbejdstiden. Afhent-

løn. Det er skattemæssigt en ulempe, da løn beskattes

ning af mad på vej hjem fra arbejde er privat kørsel.

hårdere end fradragsværdien af befordringsfradraget.

Afhentning af kollega

Privat kørsel i tilknytning til erhvervsmæssig kørsel

Både i moms- og skattemæssig henseende må der i

Privat kørsel i en specialindrettet bil, som foretages i

tilknytning til kørsel mellem hjem og arbejde afhentes/

tilknytning til erhvervsmæssig kørsel, kan ske uden skatte-

afsættes kolleger, når arbejdsgiveren beordrer det.

og momsmæssige konsekvenser, hvis den private kørsel

Arbejdsgiveren kan beordre det mundtligt og generelt, og

maksimalt udgør 1.000 kilometer på årsbasis.

det behøver ikke vedrøre en specifik situation. Privat kørsel ud over 1.000 kilometer om året beskattes Eksempler på kørsel der anses privat

med Skatterådets sats på 3,54 kr. pr. kilometer (2018),

En hovedaktionærs anvendelse af selskabets gulpladebil i

ligesom det vil have konsekvenser for momsfradragsretten

sin personlige virksomhed anses for privat kørsel, uanset

og medføre betaling af privatbenyttelsesafgift.

at der betales leje (kilometersats) til selskabet for denne anvendelse. I sådan tilfælde bliver hovedaktionæren

10

Biler – Skat og moms 2018

Privat kørsel i tilknytning til erhvervsmæssig kørsel er

Krav til oplysningerne

småture, der eksempelvis foretages under en vagt. Det

Oplysningerne skal fremgå af både højre og venstre side

accepteres også, at der foretages indkøb og afhentes eller

af bilen. Oplysningerne skal være synlige, letlæselige og i

afleveres børn, hvis de private gøremål kun sker med en

en farve, der klart afviger fra bilens farve. Oplysningerne

uvæsentlig afvigelse fra den erhvervsmæssige kørselsrute

må ikke stå på skilte eller lignende, der kan tages af og

– op til et par hundrede meter.

på. Bogstaver og tal skal være mindst tre cm høje, dog skal virksomhedens navn stå med 10 cm høje bogstaver,

Privat kørsel i øvrigt

hvis bilen vejer mere end 3,5 ton. Hvis virksomhedens logo

Øvrig privat kørsel i arbejdsgiverens specialindrettede bil

entydigt identificerer virksomheden, og bilen ikke vejer

– det vil sige kørsel, som ikke er kørsel mellem hjem og

mere end 3,5 ton, må virksomhedens logo anvendes i

arbejdsplads, eller som ikke sker i tilknytning til erhvervs-

stedet for virksomhedens navn, eksempelvis når virksom-

mæssig kørsel – er skattepligtig. Det skattepligtige beløb

hedens navn indgår i logoet.

udgør det beløb, som det ville koste medarbejderen at leje en varevogn, eksempelvis en flyttevogn til flytning af privat

Det er den registrerede ejer af bilen, der har ansvaret

indbo. Herudover vil den private kørsel have konsekvenser

for, at oplysningerne om tydeligt firmanavn eller logo og

for momsfradragsretten og medføre betaling af privatbe-

CVR-nr. er placeret korrekt og har den rigtige størrelse.

nyttelsesafgift. Hvis medarbejderen i stedet køber dagsbe-

Det gælder dog ikke, hvis der er en registreret bruger af

viser, vil medarbejderen ikke blive beskattet af den private

bilen, der er forskellig fra ejeren. Hvis der er en registreret

kørsel, ligesom kørslen vil have begrænsede moms- og

bruger, er det brugeren, der har ansvaret.

afgiftsmæssige konsekvenser, se afsnittet ”Dagsbeviser”. Manglende overholdelse af reglerne om firmanavn eller

Firmanavn og CVR-nr.

logo, samt CVR-nr. på en varebil på gule plader medfører

Varebiler på gule plader på ikke over 4 ton skal være

en bøde på mindst 5.000 kr., også i førstegangstilfælde.

forsynet med firmanavn eller logo, samt CVR-nr. Biler på papegøjenummerplader eller som har mærket med teksten

Leasing

”Bilen må bruges privat” er ikke omfattet af reglerne og

Ved leasing (langvarig udlejning) til udelukkende erhvervs-

behøver derfor ikke have synligt navn, logo eller CVR-nr.

mæssig brug er det som hovedregel den person, der lejer eller leaser bilen, der bliver den registrerede bruger. Derfor

Visse biler er undtaget fra reglerne og behøver derfor ikke

er det lejerens/leasingtagerens CVR-nr. og virksomheds-

være forsynet med firmanavn, logo eller CVR-nr. Det drejer

navn eller -logo, der skal oplyses på bilen. Ved udlejning

sig om følgende:

(korttidsleje), hvor lejeren ikke bliver den registrerede

• Busser og taxa (til transport af personer)

bruger af bilen, er det biludlejerens CVR-nr. og virksom-

• Biler, der anvendes til inkassovirksomhed

hedsnavn eller -logo, der skal oplyses på bilen.

• Specialkøretøjer i form af udryknings-, rednings- og sygetransportkøretøjer (herunder ambulancer og poli-

Vognmænd

tiets biler) samt køretøjer til vejarbejde.

Hvis en vognmand er registreret som ejer af en bil, der er tilsluttet en vognmandscentral eller lignende bestillings-

Varebiler, der er registreret i udlandet, og som benyttes

central, er det den enkelte vognmands CVR-nr. og virksom-

erhvervsmæssigt i Danmark, skal synligt i forruden af bilen

hedsnavn, som skal oplyses på bilen. Det er her ligegyldigt,

have dokumentation for den udenlandske bilejers virksom-

om den enkelte vognmand som led i tilslutningen til vogn-

hedsregistrering i RUT-registeret.

mandscentralen er forpligtet til at erhverve ejerandele, aktier eller lignende i vognmandscentralen og dermed er

Biler – Skat og moms 2018

11

medejer af vognmandscentralen. Vognmandscentralens

skal der købes to dagsbeviser, selv om låneperioden er

navn, logo, reklamer osv. må dog godt fremgå på bilen.

under 24 timer.

Kommuner, regioner eller offentlige institutioner

For biler med en totalvægt på 3.001-4.000 kg skal der

En kommune, region eller offentlig institution, der er

desuden beregnes udtagningsmoms (moms af kostprisen

registreret som ejer eller bruger af biler til udelukkende

for den private brug - bogføres som salgsmoms). Der er

erhvervsmæssig brug, har pligt til at oplyse CVR-nr. samt

ikke momsfradrag for udgiften til køb af dagsbeviser.

navn eller logo, mærke eller byvåben på bilerne.

Papegøjeplader Dagsbeviser

Alle gulpladebiler med en tilladt totalvægt på op til 4 ton,

Det er muligt at køre privat i gulpladebiler mod køb af et

som indregistreres eller omregistreres den 1. januar 2009

såkaldt dagsbevis. Dagsbeviset betyder, at den private

eller senere, får en papegøjenummerplade, hvis bilen skal

kørsel i bilen kan ske uden moms- og afgiftsmæssige

anvendes både erhvervsmæssigt og privat.

konsekvenser, samt at der ikke skal ske beskatning af fri bil. Der kan højst købes 20 dagsbeviser pr. bil pr. kalen-

Tidligere skulle sådanne biler, hvor der blev betalt privat-

derår.

benyttelsesafgift, forsynes med et klistermærke, der viste, at bilen måtte benyttes til privat kørsel. Klistermærkeord-

Et dagsbevis giver ret til at køre privat i en gulpladebil med

ningen gælder fortsat, når bilen ikke er omregistreret den

en totalvægt på op til 4 ton:

1. januar 2009 eller senere.

• Hvert dagsbevis gælder i ét døgn fra kl. 00.00 til 23.59 • Dagsbeviset skal købes mindst 1 time før den private kørsel påbegyndes • Dagsbeviset skal medbringes i bilen enten i form af en printet kvittering eller elektronisk. Der er tale om et dagsbevis og ikke et døgnbevis. Det betyder, at hvis en medarbejder skal bruge gulpladebilen til at flytte i om lørdagen, er det ikke muligt at købe eksempelvis et dagsbevis fra fredag kl. 16.00 til lørdag kl. 15.59. Ønsker medarbejderen at have bilen fra fredag til lørdag,

Priser på dagsbeviser

12

Totalvægt højst 3.000 kg

Totalvægt 3.001-4.000 kg

Virksomheden har trukket hele momsbeløbet fra ved køb/leje

Dagsbevis: 225 kr.

Dagsbevis: 185 kr.

Virksomheden har ikke trukket hele momsbeløbet fra ved køb/leje

Dagsbevis: 185 kr.

Dagsbevis: 185 kr.

Biler – Skat og moms 2018

Fradragsret for gulpladebiler med en tilladt totalvægt op til 3 ton Bilens anvendelse

Køb

Leasing

Drift

Moms ved salg

Privatbenyt­ telsesafgift

Udelukkende erhvervsmæssig anvendelse

Fuldt fradrag

Fuldt fradrag

Fuldt fradrag

Moms af den fulde salgspris

Nej

Blandet erhvervsmæssig og privat anvendelse

Intet fradrag

1/3 fradrag

Fuldt fradrag

Ingen moms

Ja

Både momspligtig og momsfri anvendelse

Intet fradrag

1/3 fradrag

Fuldt fradrag

Ingen moms

Nej

Fradragsret for gulpladebiler med en tilladt totalvægt over 3 ton Bilens anvendelse

Køb

Leasing

Drift

Moms ved salg

Privatbenyt­ telsesafgift

Udelukkende erhvervsmæssig anvendelse

Fuldt fradrag

Fuldt fradrag

Fuldt fradrag

Moms af den fulde salgspris

Nej

Blandet erhvervsmæssig og privat anvendelse

Delvist fradrag (skøn)

Delvist fradrag (skøn)

Delvist fradrag (skøn)

Moms af den fulde salgspris

Ja

Både momspligtig og momsfri anvendelse

Delvist fradrag med den sats, som anvendes i virksomheden

Delvist fradrag med den sats, som anvendes i virksomheden

Delvist fradrag med den sats, som anvendes i virksomheden

Moms af den fulde salgspris

Nej

Moms og afgifter

Momsmæssigt skelnes mellem gulpladebiler med en

Moms ved køb, leasing, drift og salg

tilladt totalvægt på op til 3 ton og de varevogne, hvor den

Reglerne om momsfradrag ved køb, leasing og drift af

tilladte totalvægt er højere.

gulpladebiler afhænger af bilens tilladte totalvægt og anvendelse samt virksomhedens momspligtige status. Momsfradrag for driftsudgifter og leasingudgifter forudsætter, at virksomheden har en momspligtig omsætning på mere end 50.000 kr.

Biler – Skat og moms 2018

13

Privatbenyttelsesafgift Bilens totalvægt

Registreret første gang 3. juni 1998-24. april 2007

Registreret første gang tidligst 25. april 2007

Til og med 2 ton

   560 kr.

(1.119 kr.)

3.123 kr.

  (6.246 kr.)

Over 2 ton til og med 3 ton

3.123 kr.

(6.246 kr.)

3.123 kr.

  (6.246 kr.)

Over 3 ton til og med 4 ton

3.123 kr.

(6.246 kr.)

9.279 kr.

(18.558 kr.)

Privatbenyttelsesafgift

er omfattet af reglerne om investeringsgoder. Det samme

Der skal betales en afgift for privat anvendelse af gulplade-

gælder brugte gulpladebiler, hvis anskaffelsesprisen

biler. Beløbene i parentes viser den fulde privatbenyttelses-

inklusive registreringsafgift udgør mere end 100.000 kr.

afgift, som skal betales, hvis en gulpladebil udelukkende

Momsmæssigt ”afskrives” bilen over en 5-årig periode

skal anvendes til private formål. Privatbenyttelsesafgiften

regnet fra og med anskaffelsesåret.

nedsættes til 50 %, hvis bilen anvendes både til erhvervsmæssige og til private formål.

For gulpladebiler med en tilladt totalvægt op til 3 ton skal der foretages en regulering med 1/5 pr. år, hvis bilen

Der skal ikke betales privatbenyttelsesafgift for gulplade-

overgår fra udelukkende erhvervsmæssig anvendelse til

biler, som er indregistreret første gang den 2. juni 1998

blandet anvendelse eller privat anvendelse.

eller tidligere. For gulpladebiler med en tilladt totalvægt på over 3 ton Som lønmodtager kan man nøjes med at betale halv privat-

er der ikke pligt til at foretage momsregulering, hvis

benyttelsesafgift af en gulpladebil, såfremt følgende tre

udsvinget i fradragsprocenten er mindre end 10 procent-

betingelser alle er opfyldt:

point i forhold til fradragsprocenten på anskaffelsestidspunktet. Denne regel gælder, uanset om udsvinget er

• Arbejdsgiveren kræver, at medarbejderen stiller bil til rådighed, og der er lavet en skriftlig aftale herom • Det er nødvendigt, at bilen skal anvendes arbejdsmæs-

positivt eller negativt. Da anvendelsen typisk vil være den samme over en længere årrække, er der normalt ikke grund til at foretage regulering.

sigt • Kørslen for arbejdsgiveren skal være af ikke uvæsentligt omfang, det vil sige, at der skal være et reelt behov.

En ændring i bilens momsmæssige anvendelse vil som minimum betyde, at der skal betales halv privatbenyttelsesafgift.

Regulering ved ændret anvendelse Hvis virksomheden ændrer en gulpladebils anvendelse fra eksempelvis fuldt erhvervsmæssig anvendelse til blandet anvendelse, har det moms- og afgiftsmæssige konsekvenser. Nye gulpladebiler med en anskaffelsespris over 100.000 kr. eksklusive moms og registreringsafgift

14

Biler – Skat og moms 2018

Skematisk oversigt Skatte- og momsregler ved kørsel i gulpladebiler op til 4 ton Specialindrettet gulpladebil1

Almindelig gulpladebil

Skatteforhold

Momsforhold

Skatteforhold

Momsforhold

Kørsel mellem hjem og et fast arbejdssted

Ingen beskatning, når medarbejderen undlader befordringsfradrag 2

Ingen momsmæssige konsekvenser

Kørsel mellem hjem og et fast arbejdssted er privat kørsel og medfører derfor beskatning af fri bil

Kørsel mellem hjem og et fast arbejdssted er privat kørsel og har derfor momsmæssige konsekvenser 8,9

Kørsel mellem hjem og arbejde højst 25 gange i en løbende 12-månedersperiode3

Ingen beskatning

Ingen momsmæssige konsekvenser

Ingen beskatning

Ingen momsmæssige konsekvenser

Tilkaldevagt 10

Ingen beskatning

Ingen moms­ mæssige konsekvenser

Ingen beskatning

Ingen momsmæssige konsekvenser

Kørsel mellem hjem og skiftende arbejdssteder 4

Ingen beskatning

Ingen momsmæssige konsekvenser

Ingen beskatning

Ingen moms­ mæssige konsekvenser 5

Svinkeærinder 6

Svinkeærinder op Skattefrihed for svinkeærinder op til til 1.000 km om året er tilladt 7 1.000 km 7 Kørsel herudover beskattes med 3,54 kr. pr. km (2018)

Svinkeærinder er privat kørsel og medfører derfor beskatning af fri bil

Svinkeærinder er privat kørsel og har derfor moms­ mæssige konsekvenser 8, 9

Kørsel mellem skiftende arbejdssteder og det faste arbejdssted 4

Ingen beskatning

Ingen momsmæssige konsekvenser

Ingen beskatning

Ingen momsmæssige konsekvenser

Kørsel mellem det faste arbejdssted og kunder

Ingen beskatning

Ingen momsmæssige konsekvenser

Ingen beskatning

Ingen momsmæssige konsekvenser

Kørsel til spisning og afhentning af mad

Ingen beskatning, hvis kørslen sker i arbejdstiden

Ingen momsmæssige konsekvenser, hvis kørslen sker i arbejdstiden

Ingen beskatning, hvis kørslen sker i arbejdstiden

Ingen momsmæssige konsekvenser, hvis kørslen sker i arbejdstiden

Afhentning og afsætning af kolleger

Ingen beskatning, hvis arbejdsgiveren har beordret det

Ingen momsmæssige konsekvenser, hvis arbejdsgiveren har beordret det

Ingen beskatning, hvis arbejdsgiveren har beordret det

Ingen momsmæssige konsekvenser, hvis arbejdsgiveren har beordret det

Biler – Skat og moms 2018

15

1 Der skal være et erhvervsmæssigt behov for specialind-

6 Ved svinkeærinder forstås ærinder i forbindelse med

retningen, og indretningen skal være nødvendig, for at

erhvervsmæssig kørsel, herunder kørsel mellem

brugeren kan udføre sit arbejde.

hjem og arbejde, som eksempelvis afhentning af børn, indkøb mv.

2 Selvangiver medarbejderen befordringsfradrag, skal et tilsvarende beløb beskattes som yderligere løn.

7 Korte svinkeærinder op til et par hundrede meter medregnes ikke til de 1.000 kilometer.

3 Det er et krav, at bilen den efterfølgende dag skal anvendes erhvervsmæssigt til eksempelvis et møde,

8 De momsmæssige konsekvenser af den private kørsel

kursussted eller en lufthavn mv. Afleveres bilen først

afhænger af, om bilens totalvægt er maksimalt 3

på arbejdspladsen dagen efter den erhvervsmæssige

ton eller større. Endvidere er der forskellige regler,

kørsel, er der tale om to gange kørsel mellem hjem og

afhængig af om bilen er købt eller leaset, se de skema-

det faste arbejdssted.

tiske oversigter i afsnittet ”Moms og afgifter”.

4 Ved skiftende arbejdssteder forstås arbejdssteder (for

9 Der skal tillige betales privatbenyttelsesafgift.

samme arbejdsgiver), der skifter geografisk på grund af arbejdets karakter, se nærmere herom i afsnittet ”Kørsel mellem skiftende arbejdssteder”. 5 Det er et krav, at bilen er udstyret med relevant værktøj, eller der er etableret et lager på medarbejderens bopæl, og virksomheden har ret til fuld skattemæssig afskrivning på gulpladebilen.

16

Biler – Skat og moms 2018

10 Se nærmere om krav til vagtordningen i afsnittet ”Tilkaldevagt”.

Biler – Skat og moms 2018

17

Almindelige firmabiler

Firmabil, der er til rådighed for privat kørsel, er et skat-

En hovedaktionær, der er ansat i eget selskab, skal

tepligtigt personalegode. Det er selve rådighedsretten,

beskattes af fri bil som andre medarbejdere, men der

der beskattes, og omfanget af den private kørsel i bilen er

gælder skærpede beviskrav for at undgå rådighedsbeskat-

derfor uden betydning.

ning.

For biler på hvide plader giver selve rådigheden over bilen

Endelig kan reglerne om beskatning af fri bil også gælde

uden for normal arbejdstid en formodning for, at bilen er

i andre situationer. Fra praksis kan nævnes en profes-

til rådighed for privat kørsel. Det samme gælder gulpla-

sionel fodboldtræner, der havde fået stillet en sponsorbil til

debiler, hvor arbejdsgiveren har betalt moms ved anskaf-

rådighed af et bilfirma. Bilen blev anset som en sponsor-

felsen og privatbenyttelsesafgift. For at undgå beskatning

indtægt for træneren, og værdien skulle opgøres i overens-

af fri bil skal der som minimum oprettes en skriftlig aftale

stemmelse med reglerne om værdi af fri bil.

mellem arbejdsgiveren og medarbejderen om, at firmabilen ikke må anvendes til privat kørsel, herunder kørsel

Rådighedsbeskatning for medarbejdere

mellem hjem og arbejde, der normalt anses for at være

Hvis en medarbejder har en firmabil til rådighed uden for

privat kørsel. Arbejdsgiveren har pligt til at sikre sig, at

normal arbejdstid, er bilen som udgangspunkt til rådighed

aftalen overholdes ved at kontrollere, at udgifter til benzin

for privat kørsel, og medarbejderen skal beskattes af fri bil.

og service svarer til den erhvervsmæssige kørsel.

For at undgå beskatning af fri bil skal der som minimum indgås en skriftlig aftale mellem medarbejderen og

Erhvervsmæssig kørsel i firmabilen for et andet firma

arbejdsgiveren om, at bilen ikke er til rådighed for privat

udløser beskatning af fri firmabil, fordi kørslen anses

kørsel, herunder kørsel mellem hjem og arbejdsplads,

for privat i relation til det firma, der har stillet firmabilen

der normalt er privat kørsel. Hvis en medarbejder blot én

til rådighed. Nævnes kan en sag fra Højesteret, hvor

gang kører privat i en firmabil trods aftale med firmaet

et hovedaktionærselskab havde leaset en almindelig

om, at firmabilen ikke er til rådighed for privat kørsel,

gulpladebil, der i selskabsregi udelukkende blev anvendt

skal medarbejderen beskattes af værdi af fri bil for hele

til erhvervsmæssig kørsel. Hovedaktionæren drev tillige

den periode, hvor bilen har stået til rådighed for erhvervs-

virksomhed i personligt regi. Den personlige virksomhed

mæssig anvendelse.

havde i mindre omfang brug for en bil til erhvervsmæssig kørsel og lejede derfor selskabets bil og betalte markeds-

Arbejdsgiveren skal sikre, at medarbejderen overholder

lejen herfor. Højesteret udtalte, at anvendelse af selska-

aftalen ved eksempelvis jævnligt at vurdere service- og

bets bil i den personligt drevne virksomhed var selskabet

benzinudgifterne i forhold til den erhvervsmæssige

uvedkommende og dermed privat i forhold til selskabet.

kørsel. Hvis arbejdsgiveren konstaterer, at medarbejderen

Hovedaktionæren var derfor med rette blevet beskattet af

anvender firmabilen til privat kørsel, skal arbejdsgiveren

fri bil, dog blev den skattepligtige værdi nedsat med den til

medtage værdi af fri bil på medarbejderens lønseddel og

selskabet betalte leje.

indeholde AM-bidrag og A-skat i medarbejderens løn.

Efter praksis kan en medarbejder heller ikke undgå

Skiftende arbejdspladser for samme arbejdsgiver

beskatning af fri bil ved at indgå en aftale med arbejds-

Der eksisterer ikke et lovkrav om, at der skal føres kørebog

giveren om at leje firmabilen. Hvis en medarbejder lejer

for at undgå beskatning af fri bil. Kørsel mellem bopæl

firmabilen af arbejdsgiveren i eksempelvis to dage mod

og arbejdsplads er som altovervejende hovedregel privat

betaling af markedslejen, skal medarbejderen beskattes af

kørsel og udløser derfor beskatning af fri bil. Undtagelser

fri bil for en hel måned nedsat med den betalte leje.

til hovedreglen fremgår af afsnittet ”Kørsel mellem hjem og arbejde – kan beskatning undgås?”. Her skal særligt

18

Biler – Skat og moms 2018

fremhæves 60-dages-reglen, hvor firmabilen normalt er

for tiden, før personen blev pålagt at føre kørselsregnskab,

parkeret på medarbejderens bopæl. Hovedreglen er, at

når man tilhører den persongruppe, som må antages ikke

arbejdsgiveren og medarbejderen skal kunne dokumen-

at være i konflikt med 60-dages-reglen.

tere, at 60-dages-reglen er overholdt for at undgå beskatning af fri bil. Dog gælder der en formodningsregel for

Kørebog

personer, der til stadighed har skiftende arbejdspladser.

For andre personer vil kørsel mellem bopæl og arbejds-

Efter formodningsreglen anses kørsel til arbejdspladser

plads som udgangspunkt være privat kørsel, og derfor er

for erhvervsmæssig, hvis personen har et kørselsmønster,

der i praksis et ”krav” om kørebog for at undgå beskatning

der indebærer kørsel til så mange forskellige arbejds-

af fri bil. Kørebogen skal være ført dagligt med angivelse af:

pladser, at det ikke er sandsynligt, at der køres mellem

• Kilometertællerens udvisende ved den daglige kørsels

bopæl og den enkelte arbejdsplads i mere end 60 arbejdsdage inden for en 12-måneders-periode.

begyndelse og afslutning • Dato for kørslen • Den daglige kørselsfordeling mellem privat og

Formodningsreglen gælder kun i de tilfælde, hvor det er overvejende sandsynligt, at 60-dages-reglen kan overhol-

erhvervsmæssig kørsel • Bestemmelsessteder for den erhvervsmæssige kørsel

des. Reglen vil alt andet lige omfatte eksempelvis følgende

og lignende notater, der kan dokumentere eller sand-

situationer:

synliggøre regnskabets rigtighed.

• En virksomhed, der sælger kopimaskiner. Kopimaskinen opstilles, og der indgås en servicekontrakt. • En gartner har en aftale med en række boligselskaber

Rådighedsbeskatning for hovedaktionærer Der gælder som altovervejende hovedregel ikke særlige

eller kommunale institutioner om én gang om ugen i

skatteregler for hovedaktionærer. Men på en række

sommerperioden at slå de pågældende kunders græs.

områder gælder der skærpede dokumentationskrav,

• En vinduespudser, der kommer tre dage i en virksomhed fire gange om året for at pudse vinduer.

eksempelvis i forhold til rådighedsbeskatning af fri bil. Principielt skal der også foreligge en skriftlig aftale

• En sælger, der opsøger nye kunder hver dag året rundt.

mellem en hovedaktionær og hans selskab om, at firma-

• En skorstensfejer.

bilen ikke må anvendes til privat kørsel, men det er i

• Håndværkere, der arbejder på projekter, der typisk har

praksis ikke tilstrækkeligt til at undgå beskatning. Derimod

en varighed på nogle dage eller et par uger.

kan en korrekt ført kørebog med daglige registreringer af kørsel og bestemmelsessteder dokumentere, at hovedak-

Personer, der er omfattet af formodningsreglen, kan alt

tionæren kun anvender firmabilen erhvervsmæssigt. Om

andet lige dokumentere/sandsynliggøre, at de ikke er i

kravene til en korrekt ført kørebog, se ovenfor.

konflikt med 60-dages-reglen. Hvis der i sådanne tilfælde er indgået en skriftlig aftale med arbejdsgiveren om, at

Hvis selskabets adresse og hovedaktionærens private

bilen ikke må anvendes til privat kørsel, og der ikke er

bopæl er sammenfaldende, skal der føres kørebog for

andre forhold, der peger i retning af, at bilen er anvendt

at undgå beskatning af fri bil. Det samme gælder, hvis

privat, vil beskatning af fri bil kunne undgås, selv om der

en firmabil af og til er parkeret ved den private bopæl. Er

ikke er ført kørebog.

der ikke ført kørebog, viser praksis, at hovedaktionæren beskattes ud fra en rådighedsbetragtning.

SKAT kan med fremadrettet virkning pålægge en person at føre kørselsregnskab til kontrol af, om 60-dages-reglen er

Er selskabets bil derimod parkeret på selskabets adresse

overholdt. Selv om kørselsregnskabet viser, at 60-dages-

uden for arbejdstid, og selskabets adresse ikke er

reglen ikke er overholdt, kan beskatning af fri bil ikke ske

sammenfaldende med den private bopæl, er hovedreglen,

Biler – Skat og moms 2018

19

at det ikke er nødvendigt for hovedaktionæren at føre

Hovedaktionæren havde udarbejdet en skriftlig erklæring

en kørebog for at undgå beskatning af fri bil. Der er dog

om, at han ikke længere havde fri bil til rådighed – bortset fra

eksempler på, at en hovedaktionær er blevet beskattet

tre måneder om sommeren – men Højesteret tillagde ikke

af fri bil, selv om firmabilen holdt parkeret på selskabets

denne erklæring nogen betydning. Dommen illustrerer med

forretningsadresse uden for normal arbejdstid, se nedenfor

al tydelighed, hvor svært det er at undgå beskatning af fri bil

om ”Luksusbiler”.

for en hovedaktionær, der lader selskabet anskaffe en bil, som kun er til rådighed for hovedaktionærens benyttelse.

Hovedaktionærer kan efter praksis heller ikke undgå beskatning af fri bil, selv om bilens forsikring sættes ud af

Konklusionen af praksis på området er, at hvis bilen efter

kraft (stilstandsforsikring), se herom nedenfor.

arbejdstids ophør er parkeret på selskabets adresse, som ikke er sammenfaldende med den private bopæl, skal en

Luksusbiler

hovedaktionær som hovedregel ikke beskattes af fri bil.

Selv om hovedreglen er, at en hovedaktionær ikke skal

Men når selskabet anskaffer luksusbiler, som ofte kun

beskattes af en fri bil, der udenfor arbejdstid er parkeret på

må anvendes af hovedaktionæren, kan det være svært at

selskabets adresse, viser praksis dog, at især hvor der er

undgå beskatning. Nogle dyre biler bruges måske kun

tale om meget dyre biler, kan det være svært for hovedak-

om sommeren, men heller ikke dette er tilstrækkeligt til

tionæren at undgå beskatning.

at undgå beskatning af bilen for hele året, hvis bilen er indregistreret.

Højesteret har eksempelvis afsagt en dom, hvorefter en hovedaktionær skulle beskattes af fri bil, selv om bilen

Stilstandsforsikring

ubestridt i perioder ikke havde stået parkeret ved den

En hovedaktionær kan efter praksis ikke undgå beskatning

private bopæl. Der var tale om en hovedaktionær, der i

af fri bil ved i perioder at stilstandsforsikre sin firmabil,

en årrække havde haft fri bil til rådighed, indtil selskabet

heller ikke selv om nummerpladerne deponeres hos

udskiftede bilen med en brugt BMW til 1,3 mio. kr. Hoved-

forsikringsselskabet og bilen opmagasineres. Beskatning

aktionæren ejede i privat regi en personbil og en veteranbil.

af hovedaktionæren ud fra en rådighedsbetragtning kan

Hovedaktionæren havde kun selvangivet værdi af fri bil for

kun undgås, hvis bilen ikke længere er indregistreret, og

juni, juli og august. Der var ført kørebog for den resterende

nummerpladerne derfor er afleveret til SKAT.

del af året, som udviste en erhvervsmæssig kørsel på i alt 3.681 kilometer, der primært bestod i ærindekørsel i kort

Fra praksis kan nævnes en sag om en hovedaktionær, der

afstand fra selskabet. Kørebogen var ikke korrekt udfyldt.

blev beskattet af såvel en Audi A6, Audi A4 Cabriolet som

Højesteret fandt ikke, at hovedaktionæren havde sand-

en Audi S6. Østre Landsret fandt, at en stilstandsforsikring,

synliggjort, at der udelukkende var kørt erhvervsmæssigt

der medførte, at forsikringsselskabet ikke var forpligtet til

i bilen uden for de tre sommermåneder. Højesteret lagde

at dække skader under kørsel, ikke kunne sidestilles med

vægt på, at:

en effektiv rådighedsberøvelse, der afskar hovedaktio-

• Hovedaktionæren gennem en lang årrække havde haft

næren fra at råde over bilerne.

bil til rådighed hele året • Ordningen om fri bil blev ændret i forbindelse med skift til en væsentligt dyrere bil • Den ændrede ordning ikke var begrundet i selskabets

Rådighed over firmabil en del af året Hvis bilen kun er til rådighed en del af året, nedsættes den skattepligtige værdi svarende til det antal hele måneder,

forhold, men begrundet i hovedaktionærens personlige

hvori bilen ikke har været til rådighed. En medarbejder,

passion for biler.

der får stillet en bil til rådighed i løbet af en kalendermåned, skal derfor beskattes af værdi af fri bil for hele året

20

Biler – Skat og moms 2018

reduceret med det antal hele måneder, hvor bilen ikke har

af hver enkelt firmabil, som er til hans rådighed uanset

været til rådighed. Har bilen kun været til rådighed en del

omfanget af privat kørsel i bilerne. Der gives ikke mængde-

af en måned, eksempelvis på grund af udlandsrejser eller

rabat. Der er flere eksempler fra praksis, hvor en hoved-

sygefravær, medregnes værdien af fri bil derfor for hele

aktionær er blevet beskattet af ikke mindre end tre biler

måneden.

samtidig.

Arbejdsgiveren skal afskære medarbejderen fra at råde

Medarbejdere, der er ansat hos bilforhandlere og i kraft af

over bilen, hvis medarbejderen ikke skal beskattes af

arbejdet har flere forskellige biler til rådighed, beskattes

rådigheden for hele året. Eksempelvis kan en medarbejder

alene af den dyreste bil.

efter aftale med arbejdsgiveren aflevere firmabilen i virksomheden, hvis den pågældende skal på rejse i længere tid

Flere medarbejdere benytter samme bil

(i mindst én måned). Ved den delvise råden skal medarbej-

Hvis flere medarbejdere har rådighed over den samme

deren beskattes af fri bil for hele året nedsat med det antal

firmabil til privat kørsel, herunder kørsel mellem hjem

hele måneder (30 dage), hvor bilen ikke er til rådighed for

og arbejdsplads, skal de hver især beskattes af fri bil.

privat brug, se dog ovenfor om hovedaktionærer og stil-

Der sker ingen nedsættelse af det skattepligtige beløb til

standsforsikring.

eksempelvis halvdelen, selv om der er tale om en delebil.

Eksempler på beregning af rådighedsperioden

Hvis ægtefæller er ansat i den samme virksomhed, og de

Eksempel 1

begge benytter den samme firmabil til privat kørsel, er det

Har en medarbejder en firmabil til fri rådighed i perioden

dog kun den ægtefælle, der ifølge sin ansættelseskontrakt

1. januar - 3. maj, beskattes han af 5/12 af årsværdien.

har firmabil, som skal beskattes af fri bil.

Eksempel 2

Skattepligtig værdi af fri bil

Har en medarbejder en firmabil til fri rådighed i perioderne

Den skattepligtige værdi af fri bil er uafhængig af omfanget

1. januar - 3. maj og 20. juni - 31. december, beskattes han

af den private kørsel.

af 11/12 af årsværdien, fordi den bilfri periode er på mere end 30 dage, men mindre end 60 dage.

Den skattepligtige værdi af fri bil udgør 25 % af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr. og 20 % af

Eksempel 3

værdien over 300.000 kr. Værdien beregnes dog af mindst

Har en medarbejder en firmabil til fri rådighed i perioden

160.000 kr. Den skattepligtige værdi af firmabil forhøjes

15. december - 3. januar, beskattes han af 1/12 af årsvær-

med et miljøtillæg svarende til den årlige ejerafgift med

dien, fordi bilen er til rådighed i mindre end 30 dage.

tillæg af 50 %. Er bilen ikke omfattet af reglerne om ejerafgift, forhøjes den skattepligtige værdi i stedet med

Medarbejderen skifter firmabil

den årlige vægtafgift med tillæg af 50 %. Miljøtillægget er

Skifter en medarbejder i årets løb én eller flere gange

eksklusive udligningstillægget (dieselbiler) og privatbenyt-

fri firmabil, skal medarbejderen kun beskattes af 1/12 af

telsestillægget.

årsværdien af den dyreste af bilerne for den kalendermåned, hvor der skiftes bil.

Den værdi, der skal anvendes ved beregningen af den skattepligtige værdi af fri bil, afhænger af bilens alder på det

Rådighed over flere biler

tidspunkt, hvor arbejdsgiveren anskaffer bilen.

Hvis en medarbejder har rådighed over flere firmabiler til privat kørsel på samme tid, skal medarbejderen beskattes

Biler – Skat og moms 2018

21

Eksempel En arbejdsgiver har i januar 2018 købt en ny bil, der stilles til rådighed for privat benyttelse af en medarbejder. Bilens nyvognspris er 400.000 kr. Den årlige ejerafgift udgør 4.000 kr. Den skattepligtige værdi af fri bil for 2018 opgøres således: 25 % af 300.000 kr. 20 % af 100.000 kr. Miljøtillæg (4.000 kr. + 50 %) Skattepligtigt beløb

75.000 kr. 20.000 kr. 6.000 kr. 101.000 kr.

Skattepligtig værdi af fri bil i 2018 udgør således 8.417 kr. pr. måned.

af bilen på et senere tidspunkt påvirker kun værdi af fri bil, hvis istandsættelsen har en naturlig sammenhæng med bilens anskaffelse. En firmabil kan kun skifte fra at blive beskattet efter reglerne for ”nye” biler til at blive beskattet efter reglerne for ”brugte” biler, hvis der reelt sker et ejerskifte, set afsnittet ”Kan beskatningsgrundlaget nedbringes?”. Importerede biler For biler, der indføres fra udlandet, skal værdiansættelsen ske som for ”danske” biler. Nyvognsprisen for biler, som arbejdsgiveren anskaffer højst tre år efter bilens første indregistrering (”ny bil”), er den pris, som arbejdsgiveren kunne have købt bilen

Bilen er højst tre år på købstidspunktet

for i Danmark fra ny inklusive moms, registreringsafgift,

Hvis arbejdsgiveren køber en firmabil, der er højst tre

udgifter til nummerplader og leveringsomkostninger samt

år gammel regnet fra bilens første indregistrering, skal

normalt registreringsafgiftspligtigt tilbehør/ekstraudstyr.

værdi af fri bil beregnes ud fra bilens nyvognspris. Ved

Importerer arbejdsgiveren en bilmodel, som ikke kan købes

nyvognsprisen forstås bilens faktiske købspris inklusive

på det danske marked, beror nyvognsprisen på et skøn.

registreringsafgift, moms, udgifter til nummerplader, leveringsomkostninger og alt normalt fabriksmonteret tilbehør.

Hvis et leasingselskab importerer en bil, og en virksomhed

Ekstraudstyr, der leveres og monteres af forhandleren og

stiller den til rådighed for en medarbejder, er nyvogns-

vises særskilt på fakturaen, indgår ikke i beregningsgrund-

prisen den pris, som leasingselskabet kunne have erhvervet

laget for værdi af fri bil.

bilen for fra ny inklusive moms, registreringsafgift, udgifter til nummerplader og leveringsomkostninger samt normalt

Beregningsgrundlaget udgør bilens nyvognspris i 36

registreringsafgiftspligtigt tilbehør/ekstraudstyr.

måneder regnet fra og med den måned, hvori første indregistrering er sket. Værdi af fri bil beregnes som 25 % af de

For biler, som er mere end tre år gamle, når de impor-

første 300.000 kr. og 20 % af værdien over 300.000 kr., dog

teres, udgør beskatningsgrundlaget den pris, som

altid mindst 25 % af 160.000 kr.

arbejdsgiveren har betalt til den udenlandske forhandler, tillagt moms, registreringsafgift, leveringsomkostninger,

Efter de 36 måneder reduceres beregningsgrundlaget til

herunder transportudgifter og udgifter til de danske

75 % af nyvognsprisen (75-procents-reglen), dog mindst et

nummerplader, normalt tilbehør, samt eventuelle istand-

beregningsgrundlag på 160.000 kr.

sættelsesudgifter, der afholdes i forbindelse med bilens erhvervelse og som har en naturlig sammenhæng med

Bilen er over tre år på købstidspunktet

bilens erhvervelse.

Købes en bil, der er mere end tre år gammel regnet fra

22

første indregistrering, skal værdi af fri bil beregnes på

Omregistrering af gulpladebil til hvidpladebil

basis af bilens købspris plus istandsættelse og levering,

Hvis en bil på gule plader omregistreres til hvide plader,

men dog altid af minimum 160.000 kr. En istandsættelse

vil beregningsgrundlaget for fri bil være det samme, som

Biler – Skat og moms 2018

Eksempel på beregning af værdi af fri bil på årsbasis En firmabil er indregistreret første gang i december 2017, og nyvognsprisen er 500.000 kr. Periode

Grundlag

Beregning

Dec. 2017 – nov. 2020

500.000 kr.

25 % af 300.000 kr. = 75.000 kr. 20 % af 200.000 kr. = 40.000 kr.

115.000 kr.

25 % af 300.000 kr. = 75.000 kr. 20 % af   75.000 kr. = 15.000 kr.

  90.000 kr.

Fra dec. 2020

75 % af 500.000 kr. = 375.000 kr.

Skattepligtigt beløb (ekskl. miljøtillæg)

Det skattepligtige beløb pr. år på henholdsvis 115.000 kr. og 90.000 kr. forhøjes med et miljøtillæg (ejerafgift med tillæg af 50 %).

hvis bilen oprindeligt var købt som en hvidpladebil. Når

regning for el til bilen til leasingselskabet, der herefter

omregistreringen sker inden bilen er tre år gammel, udgør

foretager den korrekte afregning.

beregningsgrundlaget derfor nyvognsprisen for en sådan bil på hvide plader. Venter man med at omregistrere bilen

Leasede firmabiler

til den er mere end tre år gammel, vil beregningsgrund-

Hvis en arbejdsgiver stiller en leaset firmabil til rådighed

laget udgøre 75 % af den oprindelige nyvognspris for en

for en medarbejder, beskattes medarbejderen som om

sådan bil på hvide plader (omregistreringen anses altså

bilen var blevet købt af arbejdsgiveren ved leasingafta-

ikke for en nyanskaffelse).

lens indgåelse. Der gælder heller ikke særlige regler for opgørelsen af beskatningsgrundlaget for fri bil ved såkaldt

Elbiler

flexleasing (successiv betaling af registreringsafgiften). I

Elbiler beskattes efter samme regler som brændstofdrevne

beregningsgrundlaget indgår den fulde registreringsafgift.

biler.

75 %-reglen gælder også for leasede biler.

Fabriksmonteret ekstraudstyr indgår derfor i beskatnings-

Hvis fakturaprisen (leasingselskabets købspris for en ny

grundlaget, selv om der ikke skal betales registreringsaf-

bil) overstiger mindstebeskatningsprisen (importprisen

gift af udstyret. Dette gælder også en ekstra ladeenhed til

+ 9 %), anvendes fakturaprisen ved opgørelsen af bereg-

hurtig tankning.

ningsgrundlaget for fri bil. Er fakturaprisen lavere end mindstebeskatningsprisen, anvendes mindstebeskat-

Der kan også indgås splitleasingaftaler for eldrevne biler.

ningsprisen ved opgørelsen af beregningsgrundlaget for fri

Arbejdsgiver og medarbejder skal betale leasingydelsen/

bil. Hvis leasingselskabet selv afgiftsberigtiger, skal man

de samlede udgifter direkte til leasingselskabet fordelt

tage udgangspunkt i leasingselskabets indkøbspris tillagt

proportionalt mellem parterne på grundlag af den faktiske

omkostningerne ved en fuld registreringsafgiftsberigti-

erhvervsmæssige og private kørsel. Sker der opladning af

gelse (leasingselskabets udgift til registreringsafgift) samt

bilen enten hjemme på medarbejderens adresse eller hos

udgifterne til klargøring og indregistrering (”leveringsom-

arbejdsgiveren godkendes efter praksis, at henholdsvis

kostninger”) og moms.

medarbejderen og arbejdsgiveren sender den betalte

Biler – Skat og moms 2018

23

Er bilen mere end tre år gammel ved leasingaftalens

Biler, som genleases tre fulde år efter første indregistre-

indgåelse, er det leasingselskabets anskaffelsespris,

ring, skal værdiansættes som en ”gammel” bil. Da der ikke

der skal anvendes ved opgørelsen af beskatningsgrund-

foreligger en fakturapris, er det bilens markedsværdi på

laget, hvis leasingselskabet anskaffer bilen i tilknytning til

leasingtidspunktet, der skal bruges.

leasingaftalens indgåelse. Hvis leasingselskabet derimod allerede har bilen i sin lagerbeholdning på tidspunktet for

Ved leasing af firmabiler kan beskatning af fri bil undgås,

leasingaftalens indgåelse, skal markedsprisen på leasing-

hvis arbejdsgiveren og medarbejderen begge indgår en

tidspunktet anvendes.

leasingaftale med leasingselskabet, se nedenfor om ”Splitleasing”.

Hvis arbejdsgiveren køber firmabilen ved leasingaftalens udløb, og bilen er mere end tre år gammel regnet fra første

Udenlandske biler

indregistrering, er beregningsgrundlaget for værdi af fri

Reglerne om beskatning af fri bil gælder også, når der er

bil arbejdsgiverens anskaffelsespris på købstidspunktet

tale om en udenlandsk arbejdsgiver. Selv om firmabilen

(forudsat at denne pris i øvrigt er udtryk for bilens reelle

ikke er indregistreret i Danmark, opgøres værdi af fri bil,

handelsværdi), selv om bilen både under og efter leasingaf-

som om bilen var indregistreret i Danmark. Ved bereg-

talen bliver anvendt af den samme medarbejder.

ningen af værdi af fri bil drager medarbejderen altså ikke fordel af, at den udenlandske arbejdsgiver har betalt en

24

Biler – Skat og moms 2018

lavere pris for firmabilen sammenlignet med prisen for en

af disse udgifter afhænger den skattemæssige behand-

tilsvarende bil på danske plader.

ling af, om udgifterne er afholdt i forbindelse med privat eller erhvervsmæssig kørsel. Refusion af færdselsbøder

Hvis en udenlandsk indregistreret bil anvendes i Danmark,

og parkeringsbøder er dog altid A-indkomst for medar-

skal arbejdsgiveren som udgangspunkt betale dansk

bejderen, uanset om bøden er pålagt i forbindelse med

registreringsafgift. En arbejdsgiver med hjemsted eller fast

erhvervsmæssig eller privat kørsel.

driftssted i et andet EU-land eller EØS-land kan dog undgå at betale dansk registreringsafgift, hvis én af følgende

Udgifter til færgebillet, biltogsbillet og broafgift mv. i

betingelser er opfyldt:

forbindelse med privat kørsel er private udgifter, og

• Firmabilen inden for en periode på 12 måneder

arbejdsgiverens eventuelle refusion af disse udgifter

anvendes mere end 183 dage uden for Danmark. • Firmabilens erhvervsmæssige kørsel i udlandet inden

medfører skattepligt for medarbejderen. Medarbejderen er dog ikke skattepligtig af arbejdsgiverbetalt færgebillet og

for en periode på 12 måneder overstiger den samlede

broafgift i forbindelse med kørsel mellem hjem og arbejds-

kørsel i Danmark. Kørsel mellem bopælen og den

plads.

udenlandske arbejdsplads henregnes til den erhvervsmæssige kørsel i udlandet. Det gør kørsel fra bopælen

Arbejdsgiverens betaling af parkeringskort eller parke-

til en dansk lufthavn med henblik på transport til

ringsplads ved arbejdsstedet eller i forbindelse med

arbejdsopgaver i udlandet derimod ikke.

erhvervsmæssig kørsel er skattefri for medarbejderen. Dette gælder, selv om arbejdsgiveren samtidig udbetaler

Selv om arbejdsgiveren kan undgå at betale dansk regi-

skattefri kørselsgodtgørelse for erhvervsmæssig kørsel i

streringsafgift, skal medarbejderen beskattes som om

egen bil. Hvis et parkeringskort eller en parkeringsplads

bilen var blevet købt og indregistreret i Danmark.

anvendes til private gøremål, som eksempelvis parkering i forbindelse med bopæl, familiebesøg, indkøb eller restau-

Hvilke udgifter er omfattet af fri bil?

rantbesøg er medarbejderen skattepligtig af den sparede

Beskatning af fri bil betyder, at arbejdsgiveren kan

udgift til parkering.

afholde alle udgifter til firmabilen af ordinær driftsmæssig karakter, uden at det har yderligere skattemæssige konse-

Kan beskatningsgrundlaget nedbringes?

kvenser for medarbejderen. Det vil sige, at arbejdsgiveren

I praksis har der været prøvet forskellige fremgangs-

kan betale udgifter til forsikring, vægtafgift, benzin, el,

måder for at nedbringe beskatningsgrundlaget fra 75 %

reparationer, vedligeholdelse, olie, vask og sprinklervæske

af nyvognsprisen til bilens markedsværdi, når bilen har

mv. Hvis medarbejderen selv betaler nogle af disse udgifter

passeret en alder på tre år.

med beskattede midler, reduceres den skattepligtige værdi af fri bil med medarbejderens egenbetaling. Det er dog et

En af fremgangsmåderne er, at bilen købes af et selskab

krav, at medarbejderen afleverer regningerne for benzin-

og udlejes til et andet selskab i koncernen, der stiller bilen

indkøb mv. til arbejdsgiveren, og at arbejdsgiveren udgifts-

til rådighed for en medarbejder. Når bilen er tre år gammel

fører beløbene som udlæg efter regning og indtægtsfører

regnet fra første indregistrering, sælges bilen til det

samme beløb som egenbetaling i firmabilregnskabet.

selskab, som tidligere har lejet bilen. Under hele forløbet er det typisk den samme medarbejder, der har bilen til

Udgifter til garage, parkeringsafgift, parkeringsbøde,

rådighed. Denne fremgangsmåde er i praksis godkendt af

færgebillet, biltogsbillet samt motorvejsafgift og broaf-

Landsskatteretten.

gift har ikke driftsmæssig karakter og er derfor ikke indeholdt i værdi af fri bil. Ved arbejdsgiverens betaling

Biler – Skat og moms 2018

25

En anden anvendt fremgangsmåde er, at når bilen er mere

Splitleasing

end tre år gammel, sælges den til et koncernselskab, der

Hvis en arbejdsgiver leaser en firmabil, som stilles til

herefter udlejer bilen til det sælgende selskab (sale-and-

privat rådighed for en medarbejder, skal medarbejderen

lease-back). Også denne fremgangsmåde er blåstemplet.

beskattes af fri bil.

En tredje fremgangsmåde, der har været prøvet, er salg

Splitleasing er en ordning, hvor arbejdsgiveren og medar-

og tilbagekøb eksempelvis mellem koncernselskaber.

bejderen hver især indgår en separat aftale med et

Denne fremgangsmåde accepteres kun, hvis der er en

leasingselskab om at lease den samme bil. Ordningen

forretningsmæssig begrundelse for transaktionerne. Det

indebærer, at arbejdsgiveren og medarbejderen hver især

kan blandt andet være svært at sandsynliggøre, når salg og

betaler præcis den del af de samlede omkostninger til

tilbagekøb sker med korte tidsintervaller.

bilen, som vedrører deres respektive andel af bilens kørsel, og at de hver især hæfter økonomisk over for leasingsel-

En hovedaktionær, der får stillet fri bil til rådighed, kan

skabet. Ordningen medfører samtidig, at medarbejderen

få den tanke, at det er billigere selv at eje bilen og derfor

ikke skal beskattes af fri bil, fordi medarbejderen selv

køber bilen kontant af selskabet. Efter måske et års forløb

betaler sin private andel af de samlede leasingomkost-

viser beregninger, at det er billigere at blive beskattet

ninger og dermed selv bærer den økonomiske risiko ved

af fri bil, og han vælger derfor at sælge bilen tilbage til

splitleasingordningen.

selskabet. Dette må anses for en forretningsmæssig begrundelse, der skattemæssigt er gangbar, og er bilen

For nogle medarbejdere kan splitleasing være et fordelag-

mere end tre år gammel på salgstidspunktet, vil det frem-

tigt alternativ til firmabil eller egen bil.

tidige beskatningsgrundlag være selskabets købspris, som dog skal svare til handelsværdien (salg i ren handel til en

Krav til leasingaftalerne

forhandler).

For at medarbejderen kan undgå beskatning af fri bil, skal følgende krav opfyldes:

En omstrukturering i en koncern kan også betyde, at beregningsgrundlaget for fri bil bliver handelsværdien, når bilen på tidspunktet for ejerskifte er mere end tre år gammel. Dette gælder, selv om der er valgt en skattefri

• Der skal indgås skriftlige, separate leasingaftaler mellem henholdsvis leasingselskab og arbejdsgiver samt leasingselskab og medarbejder. • De samlede udgifter til bilens drift, afskrivning og

omstrukturering. Hvis en firmabil overdrages i forbin-

forrentning, som alle er indeholdt i leasingydelsen, skal

delse med en skattefri virksomhedsomdannelse, tilførsel

fordeles proportionalt mellem parterne på grundlag af

af aktiver, fusion eller spaltning, og bilen på tidspunktet

den faktiske erhvervsmæssige kørsel og den faktiske

for vedtagelsen af omstruktureringen er mere end tre år gammel regnet fra datoen for første indregistrering, fastsættes beregningsgrundlaget til bilens handelsværdi på tidspunktet for vedtagelsen af omstruktureringen.

private kørsel opgjort efter kilometer. • Hver part skal betale leasingydelsen direkte til leasingselskabet. • Der skal løbende føres et detaljeret kilometerregnskab, der viser såvel den erhvervsmæssige som den private

Salg af bilen til en forhandler og genkøb af samme bil fra

kørsel.

forhandleren er ikke en fremgangsmåde, der kan anbefales.

Rent praktisk beregner leasingselskabet i første omgang de løbende acontobetalinger på grundlag af parternes forventede kørselsbehov, og herefter afregner leasingsel-

26

Biler – Skat og moms 2018

skabet regelmæssigt eventuelle differencer med hver af parterne på grundlag af det førte kilometerregnskab.

• Der var kun sket afregning mellem leasinggiveren og leasingtagerne én gang årligt • Kørselsregnskabet opfyldte ikke de gængse krav.

Det er vigtigt, at leasingaftalerne opfylder alle de nævnte betingelser. I modsat fald er der en risiko for, at aftalerne

Ad leasingaftalen

tilsidesættes skattemæssigt med den konsekvens, at

Der var indgået én samlet leasingkontrakt mellem leasing-

medarbejderen bliver beskattet af fri bil.

giver på den ene side og hovedanpartshaveren og hans selskab på den anden side. Efter praksis skal der være

Landsskatteretten har underkendt en splitleasingaf-

vandtætte skotter mellem leasingaftalerne, hvilket kun kan

tale med den konsekvens, at en hovedanpartshaver blev

opfyldes, hvis der indgås to separate leasingaftaler.

beskattet af fri bil med 300.000 kr. om året, dog nedsat med den betalte leasingafgift på 100.000 kr.

Ad afregningsinterval Leasingaftalen indeholdt en ”foreløbig” fastsættelse af den

Landsskatterettens begrundelse for at tilsidesætte split-

private kørsel til 30 % og 70 % til erhvervsmæssig kørsel

leasingaftalen var følgende:

for selskabet. Leasingaftalen løb over 12 måneder, og den

• Der var ikke indgået separate leasingaftaler

endelige fordeling blev kun opgjort én gang, nemlig ved leasingaftalens udløb.

Biler – Skat og moms 2018

27

Slutafregning én gang årligt var efter Landsskatterettens opfattelse ikke tilstrækkeligt til, at kravet om, at der

• Kilometertællerens udvisende ved den daglige kørsels begyndelse og ved dens slutning

løbende er ført kontrol af fordelingen mellem privat og

• Datoen for kørslen

erhvervsmæssig kørsel, var opfyldt.

• Den daglige kørsels fordeling mellem privat og erhvervsmæssig kørsel. For den erhvervsmæssige

Ad kørselsregnskab

kørsel skal der være angivet bestemmelsessted og

Fordelingen mellem erhvervsmæssig og privat kørsel var

lignende notater, der kan sandsynliggøre/dokumentere

sket ud fra GPS-udskrifter. Disse udskrifter angav ikke

den erhvervsmæssige kørsel.

bestemmelsessted mv. for den erhvervsmæssige kørsel, der kunne dokumentere den erhvervsmæssige kørsel.

SKAT kan efterprøve fordelingen mellem erhvervsmæssig

I øvrigt var der i mindre målestok sket kørsel for andre

og privat kørsel. Det er derfor vigtigt, at fordelingen kan

selskaber/virksomheder. En sådan kørsel er privat kørsel

dokumenteres ved kørebog, GPS mv.

blandt andet set i relation til en splitleasingaftale. Krav til kørselsregnskab

Kørsel mellem hjem og arbejde – kan beskatning undgås?

Der skal løbende føres et detaljeret kilometerregnskab, der

En firmabil, der udelukkende er til rådighed for erhvervs-

viser såvel den erhvervsmæssige kørsel som den private

mæssig kørsel, medfører ikke beskatning af medarbej-

kørsel. Kørselsregnskabet skal indeholde:

deren. Erhvervsmæssig kørsel er kørsel, der foretages i virksomhedens interesse, herunder kørsel fra virksom-

28

Biler – Skat og moms 2018

heden til kunder, leverandører og posthus mv. Kørsel

kun, hvis medarbejderen arbejder mindst 60 på hinanden

mellem hjem og arbejdsplads er derimod normalt privat

følgende dage på én eller flere andre arbejdspladser, inden

kørsel, og hvis denne kørsel sker i en firmabil, skal medar-

medarbejderen atter kører mellem hjem og den første

bejderen som hovedregel beskattes af fri bil.

arbejdsplads. En arbejdsplads kan altså blive ”midlertidig” igen, hvis medarbejderen udfører arbejde i mindst 60 dage

Der gælder dog følgende undtagelser til hovedreglen:

på andre arbejdspladser uden at indfinde sig på den første

• 60-dages-reglen

arbejdsplads.

• 25-dages-reglen • Tilkaldevagt

Kørsel fra en arbejdsplads til en anden arbejdsplads og

• Kundeopsøgende aktiviteter

tilbage igen eller videre til en tredje arbejdsplads tæller

• Chauffører.

ikke med i 60-dages-reglen, fordi kørsel mellem arbejdspladser altid er erhvervsmæssig. Det er dermed muligt at

I undtagelsessituationerne vil firmabilen stå parkeret på

komme på samme arbejdsplads i mere end 60 dage, uden

medarbejderens private bopæl. For at undgå beskatning

at arbejdspladsen bliver fast, hvis blot kørslen ikke sker

af fri bil skal der foreligge en skriftlig aftale med arbejds-

direkte fra hjemmet til arbejdspladsen eller omvendt.

giveren om, at firmabilen ikke må anvendes til privat kørsel.

60-dages-reglen gælder også for nyansatte medarbejdere på en fast arbejdsplads. De første 60 arbejdsdage, der

Der eksisterer ikke et egentligt krav om kørebog for at

køres mellem hjemmet og en ny arbejdsplads, er altid

undgå beskatning af fri bil, men en kørebog kan dokumen-

erhvervsmæssig kørsel.

tere, at firmabilen ikke har været anvendt til privat kørsel. Hvis en firmabil på hvide plader eller en firmabil på gule

Men det nytter ikke noget, at medarbejderen har kørt i

plader, som arbejdsgiveren har betalt privatbenyttelses-

egen bil de første 60 dage til den faste arbejdsplads og fra

afgift af, mere eller mindre permanent er parkeret ved

arbejdsdag nr. 61 kører i en firmabil, da der så vil skulle

medarbejderens bopæl, tilrådes det at føre kørebog.

ske beskatning af fri bil, da kørslen nu er blevet privat.

60-dages-reglen

Hvis der er sammenfald mellem virksomhedsadressen

Ved kørsel mellem hjem og arbejde i en firmabil skal der

og privatadressen, er kørsel mellem denne adresse og et

ikke ske beskatning, når den såkaldte 60-dages-regel ikke

andet arbejdssted ikke erhvervsmæssig kørsel mellem

overskrides.

skiftende arbejdssteder, men omfattet af 60-dages-reglen.

De første 60 arbejdsdage, hvor en medarbejder kører

Formodningsregel

(uanset om kørslen sker i firmabil, egen bil, med tog

Hovedreglen er, at arbejdsgiveren og medarbejderen skal

eller andet transportmiddel) mellem hjem og en arbejds-

kunne dokumentere, at 60-dages-reglen er overholdt for

plads, er erhvervsmæssig kørsel. Fra arbejdsdag nr. 61 er

at undgå beskatning af fri bil. Dog gælder der en formod-

kørslen privat, fordi arbejdspladsen herefter anses for at

ningsregel for personer, der til stadighed har skiftende

være en fast arbejdsplads. Alle arbejdsdage tælles med

arbejdspladser. Efter formodningsreglen anses kørsel til

uanset længde. Hvis medarbejderen en dag kun kører

arbejdspladser for erhvervsmæssig, hvis personen har

den ene strækning, vil denne kørsel alligevel tælle som

et kørselsmønster, der indebærer kørsel til så mange

en arbejdsdag. Ved optælling af kørsel mellem hjem og

forskellige arbejdspladser, at det ikke er sandsynligt, at

en arbejdsplads skal antallet af arbejdsdage i de forudgå-

der køres mellem bopæl og den enkelte arbejdsplads

ende 12 måneder lægges sammen. Optællingen afbrydes

Biler – Skat og moms 2018

29

i mere end 60 arbejdsdage inden for en 12-måneders-

Hver enkelt kørsel mellem arbejdssted og bopæl og kørsel

periode.

mellem bopæl og arbejdssted tæller med ved opgørelsen af de 25 gange. Hvis en bil tages med hjem, eksempelvis

SKAT kan med fremadrettet virkning pålægge en person at

fordi medarbejderen skal på kursus i de tre efterfølgende

føre kørselsregnskab til kontrol af, om 60-dages-reglen er

dage, og der hver dag køres mellem kursusstedet (midler-

overholdt. Selv om kørselsregnskabet viser, at 60-dages-

tidigt arbejdssted) og bopælen, tæller det kun én gang

reglen ikke er overholdt, kan beskatning af fri bil ikke ske

ved opgørelsen af de 25 gange. Når der køres tilbage til

for tiden, før personen blev pålagt at føre kørselsregnskab.

arbejdsgiverens adresse fra bopælen efter endt kursus,

Formodningsreglen betyder ikke, at der er adgang til fri

tæller det én gang mere ved opgørelsen af de 25 gange.

kørsel – uden beskatning af fri bil – mellem bopæl og én eller flere arbejdspladser, indtil SKAT giver pålæg om at

Overskrides de 25 gange udløser det beskatning af fri bil

føre kørselsregnskab. Formodningsreglen gælder kun i de

i den periode, hvor medarbejderen har haft rådighed over

tilfælde, hvor det er overvejende sandsynligt, at 60-dages-

bilen til privat brug.

reglen kan overholdes. Tilkaldevagt Formodningsreglen vil eksempelvis kunne komme på tale i

Medarbejdere, som har tilkaldevagt fra bopælen og tager

følgende situationer:

firmabilen med hjem, fordi bilen skal bruges i forbindelse

• En skorstensfejer eller en vinduespudser

med tilkald, skal ikke beskattes af fri bil, hvis følgende

• En sælger, der opsøger nye kunder året rundt

betingelser er opfyldt:

• En håndværker, der arbejder på projekter, der typisk

• Vagtordningen omfatter mindst ét arbejdssted ud over

har en varighed på nogle dage eller et par uger • En montør, hvor arbejdsgiveren har en servicekontrakt med en lang række virksomheder om service på kopimaskiner.

virksomhedens faste adresse. • Der er en reel risiko for tilkald. • Rådighedspligten skal være reel, hvilket vil sige, at medarbejderen skal have mulighed for og pligt til at møde på arbejde i rådighedsperioden. En telefonkæde,

25-dages-reglen

hvor medarbejderen blot kan lade mødepligten overgå

Der skal efter praksis ikke ske beskatning af fri bil ved

til den næste i kæden, udgør ikke en reel rådigheds-

undtagelsesvis kørsel – maksimalt 25 gange i løbet af en

pligt.

rullende 12-måneders-periode – i firmabil mellem det

• Firmabilen må kun tages med hjem på de dage,

faste arbejdssted og bopælen, hvis følgende betingelser er

hvor medarbejderen reelt er på vagt og dermed kan

opfyldt:

tilkaldes. Vagtordninger af permanent karakter accep-

• Bilen udelukkende skal bruges erhvervsmæssigt den

teres ikke.

efterfølgende dag • Medarbejderen i øvrigt er afskåret fra at bruge bilen privat • Der føres kørselsregnskab.

Kundeopsøgende aktiviteter Medarbejdere med kundeopsøgende aktiviteter er personer, der kører ud til såvel nye som gamle kunder for at sælge varer eller tjenesteydelser.

Det udløser desuden ikke beskatning, når en medarbejder under tilsvarende betingelser efter udelukkende at have

Kørsel mellem hjem og den faste arbejdsplads er ikke

brugt bilen erhvervsmæssigt kører hjem om aftenen og

privat kørsel for medarbejdere med kundeopsøgende akti-

den efterfølgende dag kører direkte fra den sædvanlige

viteter, hvis denne kørsel højst sker én gang om ugen. Det

bopæl til arbejdspladsen.

30

Biler – Skat og moms 2018

er naturligvis en forudsætning, at firmabilen ikke i øvrigt er

kørsel. Selv om personen vælger at tage toget på arbejde,

stillet til rådighed for privat kørsel.

fordi der ikke er parkeringsmuligheder eller på grund af høje parkeringsafgifter, kan personen ikke få befordrings-

Kørsel fra en kunde til den faste arbejdsplads og derefter

fradrag.

ud til en anden kunde er kørsel mellem arbejdspladser, som er erhvervsmæssig kørsel. Det er derfor muligt at

Det er kun den person, der har firmabil til rådighed ifølge

komme på den faste arbejdsplads flere gange om ugen,

ansættelseskontrakt eller lignende, der ikke kan få befor-

hvis blot kørslen ikke sker direkte mellem den faste

dringsfradrag. Hvis en medarbejder således anvender

arbejdsplads og hjemmet eller omvendt mere end én gang

en fri bil stillet til rådighed af ægtefællens arbejdsgiver

om ugen.

til befordring mellem hjem og arbejde, anses dette ikke for arbejdsgiverbetalt befordring, og befordringsfradrag

Alternativt kan denne personkreds vælge 60-dages-reglen.

er derfor muligt. Tilsvarende gælder, hvor ægtefælle 1 driver selvstændig erhvervsvirksomhed og har en blandet

Chauffører

benyttet bil i virksomhedsordningen, og ægtefælle 2 er

Chauffører, hvis hovedopgave er at transportere personer,

ansat i en anden virksomhed. Ægtefælle 1 beskattes efter

materialer mv., kan begynde og slutte det daglige arbejde

reglerne for værdi af fri bil. Ægtefælle 2 er berettiget

med at køre til og fra hjemmet, uden at det medfører

til befordringsfradrag, selv om det er ægtefælle 1’s bil,

beskatning af fri bil. Der må ikke være tale om et tilfældigt

der anvendes til kørsel mellem hjem og arbejde, og alle

chaufførarbejde for virksomheden eller et chaufførarbejde,

udgifter vedrørende bilen samtidig kan fradrages i ægte-

der er en sekundær opgave i forhold til medarbejderens

fælle 1’s overskud af virksomhed.

øvrige arbejdsopgaver.

Kørselsgodtgørelse Der skal dog ikke ske beskatning af fri bil, selv om chauf-

Reglerne om skattefri kørselsgodtgørelse gælder for

førjobbet ikke er personens primære arbejdsopgave, hvis

kørsel i egen bil, herunder i ægtefælles eller samlevers bil.

chaufføren dagligt har pligt til at samle kolleger op ved

En person med firmabil, der modtager kørselsgodtgørelse,

kørsel til og fra en arbejdsplads. Det er i den situation et

er skattepligtig af den modtagne godtgørelse, da der ikke

krav for at undgå beskatning, at:

er tale om egen bil. Dette gælder, selv om den erhvervs-

• Bilen ikke bruges privat

mæssige kørsel er foretaget for en anden virksomhed end

• Der underskrives en erklæring om, at bilen ikke må

den, der har stillet bilen til rådighed.

bruges privat • Der føres kørebog med dagligt kilometerregnskab.

Har en ægtefælle fri bil i sit ansættelsesforhold eller egen virksomhed under virksomhedsordningen, kan den

Det samme gælder, hvis en medarbejder af sin arbejds-

anden ægtefælle ikke få skattefri kørselsgodtgørelse for

giver er blevet pålagt at transportere de øvrige deltagere

erhvervsmæssig kørsel, da der ikke er tale om egen bil.

eksempelvis til et kursus.

Moms og afgifter Befordringsfradrag

Moms ved køb, leasing, drift og salg

Ved firmabil til rådighed for privat kørsel (arbejdsgiver-

Der er normalt ikke momsfradrag for anskaffelsesprisen

betalt befordring) kan der ikke opnås befordringsfradrag.

og driftsomkostninger for firmabiler på hvide plader, heller

Dette gælder, uanset om bilen rent faktisk benyttes til

ikke selv om bilerne udelukkende anvendes erhvervsmæs-

kørsel mellem hjem og arbejde eller ej. Som eksempel kan

sigt. For bilforhandlere, leasingselskaber og køreskoler

nævnes en person, der har firmabil til rådighed for privat

gælder der dog særlige regler, når bilerne skal anvendes

Biler – Skat og moms 2018

31

til udlejning, demonstrationskørsel eller køreskolevirk-

Leasing i udlandet

somhed.

Ved leasing af biler i udlandet skal der altid betales dansk moms. Såfremt leasingen sker til en virksomhed etableret

Ved et senere salg af en personbil på hvide plader skal der

i Danmark, er leasingen omfattet af reglerne om omvendt

ikke opkræves moms, når der ved købet ikke har været

betalingspligt. Det betyder, at den danske virksomhed selv

fradragsret for momsen.

skal beregne og angive 25 % dansk moms af leasingafgiften.

Hvis en virksomhed vælger at lease en firmabil, kan

Sker leasingen derimod til en privat person i Danmark,

virksomheden opnå et særligt momsfradrag for leasing-

er den udenlandske virksomhed forpligtet til at lade sig

udgiften. Det er en betingelse for momsfradraget, at bilen

momsregistrere i Danmark og betale dansk moms af

leases i en sammenhængende periode på mindst seks

leasingafgiften.

måneder, og at mindst 10 % af den årlige kørsel vedrører virksomhedens momspligtige aktiviteter. Momsfradraget

Registreringsafgift

beregnes som en procentdel af bilens registreringsaf-

Der skal som udgangspunkt betales fuld registreringsaf-

gift afhængigt af bilens alder. De fleste leasingselskaber

gift, når en bil indregistreres i Danmark, jf. dog nedenstå-

oplyser det særlige momsfradrag på fakturaen. Som en

ende undtagelser.

tommelfingerregel kan momsfradraget beregnes som 25 % af 2 % af den betalte registreringsafgift.

Flexleasing Flexleasing er leasing af en bil, der er erhvervet af leasing-

Splitleasing

selskabet uden betaling af registreringsafgift. Leasing-

Splitleasing er en ordning, hvor arbejdsgiveren og med-

selskaber, der udlejer biler for en tidsbegrænset periode,

arbejderen hver især indgår en separat aftale med et lea-

kan nøjes med at betale registreringsafgift for den aftalte

singselskab om at lease den samme bil. Hvis bilen leases

leasingperiode.

for en periode på mindst seks måneder, og den erhvervsmæssige anvendelse udgør mindst 10 %, har virksomhe-

Det er bilens alder, der afgør hvor meget der skal betales

den fradragsret efter de almindelige regler for moms ved

i registreringsafgift. Hvis bilen er helt ny, udgør registre-

leasing på følgende betingelser:

ringsafgiften 2 % af den almindeligt beregnede regi-

• Der indgås separate aftaler mellem henholdsvis

streringsafgift i de første tre måneder og herefter 1 %

leasingselskabet og arbejdsgiveren og leasingselskabet

pr. måned i de følgende 33 måneder. Når bilen er tre år

og medarbejderen

gammel, udgør registreringsafgiften 0,5 % pr. måned.

• De samlede udgifter til bilens drift, forrentning mv., fordeles proportionalt mellem parterne på grundlag af

Herudover skal der betales et rentetillæg på cirka 4 % p.a.

de faktisk kørte kilometer

af den resterende registreringsafgift som kompensation

• Der føres detaljeret kørselsregnskab for den kørsel, der har fundet sted

til SKAT for den likviditetsfordel, der opnås ved betaling af forholdsmæssig registreringsafgift.

• Leasingydelsen betales direkte til leasingselskabet • Hver af parterne hæfter alene for egne forpligtelser i forhold til leasingselskabet.

Udenlandske firmabiler Hvis en udenlandsk arbejdsgiver stiller en bil til rådighed for en medarbejder bosiddende i Danmark, skal arbejdsgi-

Se i øvrigt afsnittet om ”Splitleasing” på side 26.

veren som udgangspunkt betale dansk registreringsafgift. En arbejdsgiver med hjemsted eller fast driftssted i et an-

32

Biler – Skat og moms 2018

det EU-land eller EØS-land kan dog undgå at betale dansk

Reglerne gælder også for en selvstændigt erhvervsdrivende

registreringsafgift i følgende to situationer:

bosat i Danmark, som har grænseoverskridende forret-

• Når firmabilen inden for en periode på 12 måneder

ningsaktiviteter.

anvendes mere end 183 dage uden for Danmark • Når firmabilens erhvervsmæssige kørsel i udlandet

Ejerafgift

inden for en periode på 12 måneder overstiger den

Der skal betales ejerafgift for alle biler. Afgiften afhænger

samlede kørsel i Danmark. Kørsel mellem bopælen i

af bilens brændstofforbrug, således at afgiften er lavere jo

Danmark og den udenlandske arbejdsplads henregnes

længere bilen kører på literen.

til den erhvervsmæssige kørsel i udlandet. Det gør kørsel fra bopælen til en dansk lufthavn med henblik på

Leasingkontrakten skal indsendes til SKAT til godkendelse,

transport til arbejdsgaver i udlandet derimod ikke.

hvilket er en betingelse for at opnå tilladelse til betaling af forholdsmæssig registreringsafgift.

Selv om arbejdsgiveren undgår at betale dansk registreringsafgift, skal medarbejderen alligevel beskattes, som om bilen var blevet købt og indregistreret i Danmark.

Biler – Skat og moms 2018

33

Egen bil

Ved egen bil forstås en bil, der er indregistreret i ejerens

En firmabil er derimod ikke egen bil, og det gælder, uanset

navn, men egen bil omfatter dog også en bil, der ejes af

hvem af ægtefællerne der måtte køre i den.

ægtefælle eller samlever, når de har fælles økonomi. En leaset bil, hvor leasingtager selv afholder alle udgifter til

Ved erhvervsmæssig kørsel i egen bil kan arbejdsgiveren

bilen, betragtes i relation til skattereglerne også som egen

udbetale skattefri kørselsgodtgørelse til medarbejderen for

bil. Endelig godkendes det, at der er tale om egen bil, hvor

de erhvervsmæssigt kørte kilometer.

en bil eksempelvis er indregistreret i faderens navn, hvis sønnen kan dokumentere, at han er den reelle ejer af bilen,

Erhvervsmæssig kørsel

det vil sige har finansieret købet af bilen og afholder de

Ved erhvervsmæssig kørsel forstås:

løbende driftsudgifter.

• Kørsel mellem hjem og arbejdsplads i op til 60 arbejdsdage inden for de seneste 12 måneder

34

Biler – Skat og moms 2018

• Kørsel mellem to eller flere arbejdspladser for samme arbejdsgiver • Kørsel inden for samme arbejdsplads.

ikke med i 60-dages-reglen, fordi kørsel mellem arbejdspladser altid er erhvervsmæssig. Det er dermed muligt at komme på samme arbejdsplads i mere end 60 dage, uden at arbejdspladsen bliver fast, hvis blot kørslen ikke sker

Kørsel mellem to eller flere arbejdspladser for samme

direkte fra bopælen til arbejdspladsen eller omvendt.

arbejdsgiver er altid erhvervsmæssig kørsel. Uanset hjemmearbejdsplads kan den private bopæl ikke betragtes som

60-dages-reglen gælder også for nyansatte medarbej-

en arbejdsplads, og derfor kan kørsel mellem bopælen og

dere på en fast arbejdsplads. De første 60 arbejdsdage,

en arbejdsplads aldrig betragtes som kørsel mellem to

der køres mellem bopælen og en ny arbejdsplads, er altid

arbejdspladser.

erhvervsmæssig kørsel.

Skattemæssigt er det hovedreglen, at kørsel mellem hjem

Ved optællingen af de 60 dage medregnes alle dage, hvor

og arbejdsplads er privat kørsel. Undtagelsen hertil er den

medarbejderen har befordret sig på denne strækning,

såkaldte 60-dages-regel.

uanset om befordringen er sket i egen bil, tog, fly eller andet transportmiddel.

60-dages-reglen Ved kørsel mellem hjem og arbejde i en firmabil skal der

Skattefri kørselsgodtgørelse

ikke ske beskatning, når den såkaldte 60-dages-regel ikke

Arbejdsgivere kan udbetale skattefri kørselsgodtgørelse

overskrides.

til medarbejdere, der kører erhvervsmæssigt i egen bil. Kørselsgodtgørelsen er skattefri, hvis den ikke overstiger

De første 60 arbejdsdage, hvor en medarbejder kører

Skatterådets satser.

mellem hjem og arbejdsplads, er erhvervsmæssig kørsel. Alle dage, hvor der sker befordring på denne strækning, medregnes ved opgørelsen af dageantallet, også selv om

Satser for skattefri kørselsgodtgørelse i 2018 Årlig kørsel pr. arbejdsgiver

Maksimal kørselsgodtgørelse

være en fast arbejdsplads. Alle arbejdsdage tælles med

0 - 20.000 km

3,54 kr. pr. km

uanset længde. Hvis medarbejderen en dag kun kører

Over 20.000 km

1,94 kr. pr. km

befordringen ikke sker i egen bil. Fra arbejdsdag nr. 61 er kørslen privat, fordi arbejdspladsen herefter anses for at

den ene strækning, vil denne kørsel alligevel tælle som en arbejdsdag. Ved optælling af kørsel mellem bopæl og en arbejdsplads skal antallet af arbejdsdage i de forudgå-

Ved udbetaling af skattefri kørselsgodtgørelse skal der ud-

ende 12 måneder lægges sammen. Optællingen afbrydes

arbejdes et afregningsbilag, som skal indeholde følgende

kun, hvis medarbejderen arbejder mindst 60 på hinanden

oplysninger:

følgende dage på én eller flere andre arbejdspladser, inden

• Medarbejderens navn, adresse og cpr.nr.

medarbejderen atter kører mellem bopæl og den første

• Kørslens erhvervsmæssige formål

arbejdsplads. En arbejdsplads kan altså blive ”midlertidig”

• Dato for kørslen

igen, hvis medarbejderen udfører arbejde i mindst 60 dage

• Kørslens geografiske mål med eventuelle delmål

på andre arbejdspladser uden at indfinde sig på den første

• Antal erhvervsmæssigt kørte kilometer

arbejdsplads.

• De anvendte satser og beregningen af kørselsgodtgørelsen.

Kørsel fra en arbejdsplads til en anden arbejdsplads og tilbage igen eller videre til en tredje arbejdsplads tæller

Biler – Skat og moms 2018

35

Arbejdsgiveren skal kontrollere, at betingelserne for udbe-

den udbetalte kørselsgodtgørelse, er godtgørelsen skat-

taling af skattefri kørselsgodtgørelse er opfyldt, herunder

tepligtig for modtageren. Der gælder således et modreg-

eksempelvis kontrol med antallet af kørte kilometer, og

ningsforbud, der rammer tilfælde, hvor lønnen løbende

at kørslen rent faktisk er sket i egen bil. Sidstnævnte kan

nedsættes i overensstemmelse med antallet af kørte

ske ved, at medarbejderen på afregningsbilaget attesterer,

kilometer og dermed den udbetalte befordringsgodtgø-

at der er kørt i egen bil med angivelse af bilens registre-

relse. Men forbuddet mod modregning i løn rækker langt

ringsnummer. Hvis arbejdsgiveren ikke fører den fornødne

videre, idet det heller ikke er tilladt, at arbejdsgiveren og

kontrol, vil konsekvensen normalt være, at den udbetalte

medarbejderen aftaler en generel lønnedgang henset til

kørselsgodtgørelse er skattepligtig, og medarbejderen kan

eksempelvis årets samlede erhvervsmæssige kørsel. Kort

eventuelt få befordringsfradrag efter de almindelige regler.

sagt skal kørselsgodtgørelse være en ekstraudgift for arbejdsgiveren, som udbetales til medarbejderen, uden at

Som følge af interessefællesskabet mellem en hovedak-

der sker kompensation via lønnedgang eller lignende.

tionær og det af ham ejede selskab stilles der strenge dokumentationskrav ved vurderingen af, om kørselsgodt-

Befordringsfradrag

gørelsen opfylder betingelserne for skattefrihed. Flere

Ved kørsel i egen bil mellem bopæl og en arbejdsplads

sager for domstolene er kommet til det resultat, at afreg-

er der mulighed for et befordringsfradrag på selvangi-

ningsbilagene ikke opfyldte de gældende krav, hvorfor de

velsen. Fradraget beregnes på grundlag af den normale

udbetalte kørselsgodtgørelser fuldt ud var skattepligtige,

transportvej ved kørsel i bil mellem sædvanlig bopæl

selv om parterne var enige om, at hovedaktionæren havde

og arbejdsplads. Ifølge Landsskatteretten skal der dog

kørt erhvervsmæssigt for selskabet.

lægges væsentlig vægt på den vej, som den pågældende selv har valgt, når bare denne er valgt ud fra geografiske

Hvis den udbetalte kørselsgodtgørelse overstiger de

forhold, tidsmæssige forbrug og økonomisk rimelighed.

skattefrie satser, er hele godtgørelsen skattepligtig. Det samme gælder, hvis arbejdsgiveren og medarbejderen aftaler en fast månedlig kørselsgodtgørelse - også selv om

Satser for befordringsfradrag i 2018

medarbejderens faktiske erhvervsmæssige kørsel beret-

Samlet kørsel pr. dag

tiger til en højere godtgørelse efter Skatterådets satser.

  0 - 24 km     0 kr.

Da reglerne om skattefri kørselsgodtgørelse kun gælder ved kørsel i egen bil, men ikke ved kørsel i firmabil, vil

Fradrag pr. km

25 - 120 km

1,94 kr.

Over 120 km

0,97 kr.

kørselsgodtgørelse til en person, som kører i firmabil, herunder en ægtefælles firmabil, være skattepligtig. Disse fradragssatser gælder i øvrigt, uanset om beforKørselsgodtgørelse er i øvrigt kun skattefri, hvis der er tale

dringen sker i egen bil, på cykel mv. eller med offentlige

om kørsel i forbindelse med et indtægtsgivende ansættel-

transportmidler.

sesforhold. I en dom fra Højesteret blev en hovedaktionær beskattet af udbetalt kørselsgodtgørelse fra sit selskab,

Personer, som er bosat i særligt udpegede udkantskom-

fordi han havde valgt ikke at modtage løn fra selskabet.

muner, kan benytte den høje fradragssats på 1,94 kr. for al daglig befordring ud over 24 kilometer. Dette gælder for

Forbud mod modregning i løn Skattefri kørselsgodtgørelse må ikke modregnes i en forud fastsat bruttoløn. Såfremt den aftalte løn nedsættes med

36

Biler – Skat og moms 2018

personer, der bor i en af følgende kommuner:

Bornholm, Brønderslev, Frederikshavn, Faaborg-Midtfyn,

Fradraget opgøres på grundlag af en kørebog eller

Guldborgsund, Hjørring, Jammerbugt, Langeland, Lolland,

lignende, der dokumenterer antal kørte erhvervsmæssige

Læsø, Morsø, Norddjurs, Odsherred, Samsø, Skive,

kilometer.

Slagelse, Struer, Svendborg, Sønderborg, Thisted, Tønder, Vesthimmerland, Vordingborg, Ærø og Aabenraa.

Uanset om der foretages fradrag for de faktiske udgifter eller efter Skatterådets satser, er der tale om et fradrag i

Endvidere kan personer med ”lave” indkomster få et tillæg

den personlige indkomst. Der kan kun ske principskifte én

til det normale befordringsfradrag. For personer med en

gang pr. bil, og principskiftet skal ske ved indkomstårets

AM-bidragspligtig indkomst på maksimalt 272.100 kr. i

begyndelse. Principskifte ved køb af ny bil tæller ikke i den

2018 udgør tillægget til det beregnede befordringsfra-

forbindelse som principskifte.

drag 58 %, dog maksimalt et tillæg på 13.900 kr. Ved en AM-bidragspligtig årsindkomst på 322.100 kr. eller derover

Færgebillet og broafgift

opnås intet tillæg. Der skal i alle tilfælde selvangives det

Ud over befordringsfradraget for kørsel mellem hjem og

sædvanlige befordringsfradrag. SKAT beregner automatisk

arbejdsplads er der fradrag for udgifter til færgebilletter og

det eventuelle ekstra befordringsfradrag ud fra de selvan-

broafgifter.

givne oplysninger. Udgifter til færgebillet skal kunne dokumenteres. Befordringsfradrag ved erhvervsmæssig kørsel Udbetaler arbejdsgiveren ikke skattefri kørselsgodtgørelse

Broafgift for passage af Storebæltsforbindelsen kan

for erhvervsmæssig kørsel i egen bil, kan medarbejderen

fratrækkes med 110 kr. pr. passage. Broafgift for passage

(lønmodtageren) som altovervejende hovedregel kun få

af Øresundsforbindelsen kan fratrækkes med 50 kr. pr.

fradrag for denne kørsel efter reglerne om fradrag for

passage. Udgifter til broafgift skal også kunne dokumen-

befordring mellem hjem og arbejdsplads. Den erhvervs-

teres. Personer, der benytter kollektiv trafik til transport

mæssige kørsel lægges sammen med kørslen mellem

mellem hjem og arbejdsplads, kan fratrække henholdsvis

hjem og arbejdsplads, og der beregnes et bundfradrag

15 kr. og 8 kr. pr. passage af Storebæltsforbindelsen og

på 24 kilometer pr. arbejdsdag. Fradraget beregnes med

Øresundsforbindelsen.

kilometersatserne 1,94 kr. / 0,97 kr. Medarbejderen er ikke skattepligtig af arbejdsgiverens Salgsopsøgende arbejde for flere arbejdsgivere

betaling af udgifter til færgebillet eller broafgift, hvis udgif-

Personer med salgsopsøgende arbejde for flere arbejdsgi-

terne afholdes i forbindelse med erhvervsmæssig kørsel

vere har som den eneste lønmodtagergruppe mulighed for

eller kørsel mellem hjem og arbejdsplads. Dette gælder,

at foretage fradrag for erhvervsmæssig befordring enten

uanset om kørslen sker i egen bil eller i firmabil. Skattefri-

med de faktiske udgifter eller efter Skatterådets satser for

heden for arbejdsgiverbetalt færgebillet og broafgift gælder

skattefri kørselsgodtgørelse. Følgende betingelser skal

også, selv om medarbejderen selv har finansieret beta-

være opfyldt:

lingen helt eller delvist via en generel bruttolønnedgang.

• Personen har mindst to arbejdsgivere • Befordringen foretages for mindst to arbejdsgivere på én gang • Personens arbejde består i kundeopsøgende aktiviteter • Samtlige modtagne ”skattefrie” kørselsgodtgørelser skal indtægtsføres.

Biler – Skat og moms 2018

37

Valget mellem firmabil og egen bil

Mange virksomheder har indført en ordning med fleksibel

arbejdsplads også betydning, fordi denne kørsel er privat

løn, som giver den enkelte medarbejder mulighed for at

kørsel. Modsat berettiger kørsel mellem hjem og arbejds-

vælge firmabil mod en lønnedgang, som helt eller delvist

plads til befordringsfradrag, hvis kørslen sker i egen bil. En

svarer til virksomhedens budgetterede omkostninger til

person med firmabil kan ikke få befordringsfradrag.

firmabilen. Men er det fordelagtigt at få en firmabil – eller er egen bil i virkeligheden at foretrække? Beslutningen om firmabil kontra egen bil skal tages med udgangspunkt i de økonomiske konsekvenser for både arbejdsgiver og medarbejder.

Satser for befordringsfradrag i 2018 Samlet kørsel pr. dag

Fradrag pr. km

  0 - 24 km     0 kr. 25 - 120 km

1,94 kr.

Over 120 km

0,97 kr.

De fleste arbejdsgivere stiller krav om, at virksomhedens samlede omkostninger skal være uændrede, hvad

Personer, som er bosat i særligt udpegede udkantskom-

enten medarbejderen får stillet en firmabil til rådighed

muner, har ret til fradrag med den høje sats på 1,94 kr. for

eller får udbetalt løn og skattefri kørselsgodtgørelse for

al daglig befordring ud over 24 kilometer.

erhvervsmæssig kørsel i egen bil. Skattereglerne tillader ikke, at omkostninger til en firmabil modregnes direkte i

Erhvervsmæssig kørsel

medarbejderens bruttoløn. Der skal i stedet være tale om

Omfanget af den erhvervsmæssige kørsel er også en

en generel bruttolønnedgang, som er baseret på arbejds-

afgørende faktor i valget mellem firmabil og egen bil.

giverens forventede driftsomkostninger i forbindelse med

Erhvervsmæssig kørsel i egen bil berettiger til skattefri

firmabilen.

kørselsgodtgørelse efter Skatterådets satser, og derfor påvirker en stor erhvervsmæssig kørsel valget i retning af

Faktorer som påvirker valget

egen bil frem for firmabil.

Beregningen af, om det skattemæssigt er mere gunstigt at have firmabil frem for egen bil, er den samme, uanset om bilen skal anvendes af en medarbejder, en hovedaktionær eller en selvstændigt erhvervsdrivende. Der indgår forskellige faktorer i beregningsmodellen, som kan påvirke valget i den ene eller den anden retning.

Satser for skattefri kørselsgodtgørelse i 2018 Årlig kørsel pr. arbejdsgiver

Maksimal kørselsgodtgørelse

0 - 20.000 km

3,54 kr. pr. km

Over 20.000 km

1,94 kr. pr. km

Følgende faktorer skal fremhæves: • Omfanget af den private kørsel, herunder kørsel mellem hjem og arbejdsplads

Et højt antal erhvervsmæssige kilometer taler for kørsel

• Omfanget af den erhvervsmæssige kørsel

i egen bil, især når der er tale om forholdsvis billige biler.

• Bilens anskaffelsespris, værditab og udgifter til finan-

Det skyldes, at skattefri kørselsgodtgørelse er en fast sats,

siering og drift.

som er uafhængig af bilens pris, og derfor vægter skattefri kørselsgodtgørelse forholdsvis mere i beregningen for

Privat kørsel En omfattende privat kørsel tynger vægtskålen i retning af firmabil. I den forbindelse har afstanden mellem hjem og

38

Biler – Skat og moms 2018

billige biler.

Anskaffelsespris, værditab, finansierings- og driftsudgifter

Et stort værditab peger i retning af firmabil, fordi medar-

I valget mellem firmabil og egen bil spiller bilens anskaf-

bejderen får fradrag for værditabet via sin bruttolønned-

felsespris, værditab, finansierings- og løbende driftsud-

gang mv.

gifter en afgørende rolle. Finansieringsudgifter Bilens anskaffelsespris har betydning både for den skat-

Renteniveauet har også en vis indflydelse på valget mellem

tepligtige værdi af fri bil og bilens værditab. En dyr bil

firmabil og egen bil. Et højt renteniveau medvirker til, at

medfører en højere beskatning af fri bil, men knækket på

firmabil bedst kan betale sig, fordi den sparede skat af

beregningsformlen ved 300.000 kr. sammenholdt med det

bruttolønnedgangen ved valg af firmabil er større end den

faktum, at en dyr bil har et større værditab og flere drifts-

sparede skat af renteudgifter ved valg af egen bil.

omkostninger giver en tendens til, at det bedst kan betale sig at have en dyr bil som firmabil.

Løbende driftsudgifter De løbende driftsudgifter til en bil omfatter blandt andet

Værditab

ejerafgift, forsikring, brændstof og vedligeholdelse.

Én af de største omkostningsposter er bilens værditab. I beslutningsprocessen vil en del af driftsudgifterne være Værditabet afhænger af mange faktorer, herunder bilens

skønnede beløb. Det afgørende for en korrekt beregning

mærke og model. Ejertid er også en væsentlig faktor, fordi

ved valget mellem firmabil og egen bil er, at de skønnede

bilens værditab er størst i de første år. Ved hyppig udskift-

beløb er realistiske, således at de kommer til at svare

ning af bilen er det gennemsnitlige værditab større, end

nogenlunde til de faktiske udgifter.

hvis bilen beholdes i eksempelvis 4-5 år.

Biler – Skat og moms 2018

39

Beregningseksempel

I det valgte eksempel udgør medarbejderens nettoudgifter

Arbejdsgiveren kigger normalt på den samlede lønudgift

ved valg af firmabil 393.452 kr., medens de samlede netto-

til den enkelte medarbejder. Om lønudgiften så består af

udgifter ved valg af egen bil udgør 403.601 kr. Firmalbil

kontant løn og skattefri godtgørelse for erhvervsmæssig

er under de angivne forudsætninger dermed den billigste

kørsel eller af kontant løn og firmabil, er uden betydning.

løsning for medarbejderen og udgiftsneutral for arbejdsgiveren.

Medarbejderen har fokus på, om det er firmabil eller egen bil, der resulterer i den laveste nettoudgift.

Generelle forudsætninger Bilen købes den 2. januar 2018 for 500.000 kr.

Medarbejderens nettolønnedgang Værditab

250.000 kr.

Driftsudgifter

180.000 kr.

Finansieringsudgifter

60.000 kr.

Bilen sælges den 30. december 2020 for 250.000 kr.

Samlede udgifter

490.000 kr.

Skattepligtig værdi af fri bil udgør 120.000 kr. pr. år (25 % af 300.000 kr.+ 20 % af 200.000 kr. + miljøtillæg 5.000 kr.).

Kørselsgodtgørelse

- 53.100 kr.

Bruttolønnedgang for tre år

436.900 kr.

Udgifter til ejerafgift, forsikring, benzin og vedligeholdelse er fastsat til 60.000 kr. om året. Finansieringsudgifterne er fastsat til 60.000 kr. for den 3-årige periode. Medarbejderens fradragsværdi af renterne udgør 26,6 %. Den erhvervsmæssige kørsel udgør 5.000 kilometer om året, hvilket berettiger til en samlet kørselsgodtgørelse på 53.100 kr. i perioden (3 x 5.000 x 3,54). Medarbejderen bor 40 kilometer fra arbejdspladsen og er i den 3-årige periode berettiget til et samlet befordringsfradrag på 65.184 kr. (3 x 1,94 x 56 x 200) ved valg af egen bil. Befordringsfradraget har en fradragsværdi på 26,6 %.

Skat heraf, 56,5 %

- 246.848 kr.

Nettolønnedgang

190.052 kr.

Medarbejderens nettoudgifter ved valg af egen bil Samlede udgifter

490.000 kr.

Fradragsværdi af renter (26,6 % af 60.000 kr.)

- 15.960 kr.

Fradragsværdi af befordring (26,6 % af 65.184 kr.)

- 17.339 kr.

Kørselsgodtgørelse

- 53.100 kr.

Nettoudgift

403.601 kr.

En objektiv sammenligning af firmabil og egen bil forudsætter, at medarbejderens løn nedsættes med de faktiske omkostninger til firmabilens drift mv. reduceret med skattefri kørselsgodtgørelse for erhvervsmæssig kørsel. Ordningen vil dermed være udgiftsneutral for arbejdsgiveren. Da skattereglerne ikke tillader, at omkostningerne til en firmabil modregnes direkte i medarbejderens løn, skal firmabilordningen i stedet indeholde en generel bruttolønnedgang, der er baseret på arbejdsgiverens forventede driftsomkostninger til firmabilen.

40

Biler – Skat og moms 2018

Medarbejderens nettoudgifter ved valg af firmabil Nettolønnedgang

190.052 kr.

Skat af værdi af fri bil (56,5 % af 360.000 kr.)

203.400 kr.

Nettoudgift

393.452 kr.

Selvstændigt erhvervsdrivende

Den skattemæssige behandling af en bil, der anvendes til

Biler i I/S

både erhvervsmæssig og privat kørsel (en blandet benyttet

Hvis en virksomhed drives som et interessentskab (I/S), og

bil), afhænger af, om den selvstændigt erhvervsdrivende

interessenterne anvender virksomhedsordningen, skal alle

anvender virksomhedsordningen eller ej – og i givet fald,

interessenterne beskattes fuldt ud af fri bil, hvis de har en

om bilen indgår i virksomhedsordningen eller holdes uden

delebil. Beskatningen sker med fuld værdi for alle interes-

for virksomhedsordningen.

senterne, der har haft den samme bil til rådighed for privat kørsel. Denne praksis om beskatning af interessenter er

Skatterådet har truffet en afgørelse, der siger, at praksis

i overensstemmelse med de for lønmodtagere gældende

om splitleasing ikke kan anvendes i relation til virksom-

regler (flere medarbejdere råder over samme bil, dog ikke

hedsordningen og den selvstændigt erhvervsdrivende.

ægtefæller og samlevende).

Det er altså ikke muligt at indgå en leasingkontrakt på henholdsvis erhvervsmæssig og privat kørsel, og dermed

Bilen indgår ikke i virksomhedsordningen

undgå beskatning af fri bil.

En selvstændigt erhvervsdrivende kan vælge at holde en blandet benyttet bil uden for virksomhedsordningen og

Virksomhedsordningen anvendes

dermed undgå beskatning af fri bil. Udgifterne til den

En selvstændigt erhvervsdrivende, der anvender virksom-

erhvervsmæssige kørsel kan godtgøres efter to forskellige

hedsordningen, kan vælge, om en blandet benyttet bil skal

metoder:

indgå i virksomhedsordningen eller holdes udenfor. De

• Udbetaling af skattefri kørselsgodtgørelse efter Skat-

skattemæssige konsekvenser af disse to valgmuligheder er forskellige.

terådets satser • Refusion af den del af de samlede driftsomkostninger, inklusive afskrivning, der svarer til den erhvervsmæs-

Bilen indgår i virksomhedsordningen

sige andel af bilens samlede kørsel.

En selvstændigt erhvervsdrivende, der vælger at lade en blandet benyttet bil indgå i virksomhedsordningen,

Uanset hvilken af de to metoder, den erhvervsdrivende

beskattes af fri bil efter de samme regler, som gælder i

vælger, vil beløbet fragå i virksomhedens overskud og

ansættelsesforhold. Den skattemæssige værdi af fri bil

overføres til virksomhedsejeren uden om den såkaldte

skal indtægtsføres i virksomheden og overføres til ejeren i

hæverækkefølge.

den såkaldte hæverækkefølge og bliver dermed beskattet. Der er teoretisk ikke noget krav om en egentlig kørebog, Alle driftsudgifter og skattemæssige afskrivninger på bilen

der dokumenterer omfanget af den erhvervsmæssige

fragår fuldt ud ved opgørelsen af virksomhedens skat-

kørsel, men det tilrådes dog, at der føres kørebog ved refu-

temæssige resultat. Selv om bilen behandles som et fuldt

sion af de faktiske driftsomkostninger, medmindre der er

erhvervsmæssigt aktiv, skal bilen føres på en særskilt

indgået en aftale med SKAT om fordelingen mellem privat

afskrivningskonto, fordi der i afskrivningslovens forstand er

og erhvervsmæssig kørsel. Sker der refusion efter Skatte-

tale om et blandet benyttet driftsmiddel.

rådets satser anbefales det, at der laves et afregningsbilag svarende til de regler, der gælder for medarbejdere, der

Ved salg af en blandet benyttet bil, som har været i virk-

kører erhvervsmæssigt i egen bil. Der er taget udgangs-

somhedsordningen i hele ejerperioden, skal fortjeneste

punkt i disse anbefalinger i det følgende.

eller tab indgå fuldt ud i virksomhedens driftsresultat.

Biler – Skat og moms 2018

41

Refusion efter Skatterådets satser

avancen. Den skattepligtige eller fradragsberettigede del

Ved refusion af erhvervsmæssig kørsel efter Skatterådets

af avancen svarer til forholdet mellem den samlede kørsel

satser udarbejdes et bogføringsbilag med følgende oplys-

og den erhvervsmæssige kørsel i årene forud for salgsåret.

ninger:

Hvis bilen fra anskaffelsestidspunktet og frem til udgangen

• Modtagerens navn

af indkomståret forud for salgsåret har kørt 150.000

• Kørslens erhvervsmæssige formål

kilometer, hvoraf de 50.000 kilometer er erhvervsmæssig

• Dato for kørslen

kørsel, skal 1/3 af fortjenesten eller tabet medregnes ved

• Kørslens geografiske mål samt eventuelle delmål

indkomstopgørelsen.

• Antal kørte kilometer • De anvendte satser

Principskifte for dækning af biludgifter

• Beregning af kørselsgodtgørelsen.

Når bilen ikke er i virksomhedsordningen (eller virksomhedsordningen ikke anvendes), kan der vælges mellem

Kørselsgodtgørelsen fratrækkes i virksomhedsindkomsten

fradrag for faktiske driftsomkostninger eller Skatterådets

og overføres til virksomhedsejeren uden om den såkaldte

satser for skattefri kørselsgodtgørelse.

hæverækkefølge. Beløbet er skattefrit for virksomhedsejeren.

Der kan skiftes opgørelsesmetode, men kun én gang for samme bil. Skiftet skal ske ved begyndelsen af et

Ved salg af bilen er fortjeneste og tab indkomstopgørelsen

indkomstår. Ændring af opgørelsesprincip ved køb af en

uvedkommende, hvis der i hele ejerperioden er sket refu-

anden bil anses ikke for principskifte.

sion efter Skatterådets satser for skattefri kørselsgodtgørelse.

Såfremt der er sket principskifte for samme bil, skal kun den del af avancen, der kan henføres til de år, hvor der er

Refusion af faktiske udgifter En kørebog skal indeholde: • Kilometertællerens udvisende ved den daglige kørsels begyndelse og ved dens slutning • Datoen for kørslen • Den daglige kørsels fordeling mellem privat og erhvervsmæssig kørsel. For den erhvervsmæssige kørsel skal der være angivet bestemmelsessted og lignende notater, der kan sandsynliggøre/dokumentere den erhvervsmæssige kørsel. Den erhvervsmæssige andel af de samlede driftsomkostninger, inklusive afskrivninger, fratrækkes i virksomhedens indkomst, og overføres til virksomhedsejeren uden om den såkaldte hæverækkefølge. Beløbet indtægtsføres i virksomhedsejerens personlige indkomst, men der opnås et tilsvarende fradrag også i den personlige indkomst. Ved salg af bilen skal fortjenesten eller tabet medregnes i den personlige indkomst, og der skal betales AM-bidrag af

42

Biler – Skat og moms 2018

foretaget fradrag for faktiske udgifter, beskattes.

skal anvendes erhvervsmæssigt i virksomheden. Der skal

Eksempel

derfor opgøres en skattepligtig avance.

2018 Købspris 1. januar

400.000 kr.

Afskrivning 25 %

100.000 kr.

Erhvervsmæssig andel, 60 %

60.000 kr.

En blandet benyttet bil, der tages ud af virksomhedsordningen, og som fortsat anvendes til delvis erhvervsmæssig kørsel, kan kun ske med virkning fra begyndelsen af et indkomstår. Overførslen af bilen er en hævning i hæverækkefølgen, medmindre værdien kan bogføres på en mellemregningskonto. Udtages der samtidig bilgæld, skal disse to

2019 Salgspris 31. december

280.000 kr.

Skatterådets satser anvendt

Eksempel Købspris i november 2017

Værdiforringelse Købspris

400.000 kr.

Salgspris

- 280.000 kr.

Værdiforringelse 24 mdr.

 120.000 kr.

Værdiforringelse i 2018 (12 mdr.)

60.000 kr.

Erhvervsmæssig andel, 60 %

36.000 kr.

Erhvervsmæssig andel af værdiforringelse Skattepligtig avance

600.000 kr.

Afskrivning 2017, 25 %

- 150.000 kr.

Saldoværdi 1. januar 2018

450.000 kr.

Afskrivning 2018, 25 %

- 112.500 kr.

Saldoværdi 1. januar 2019

337.500 kr.

Bilens handelsværdi 1. januar 2019

400.000 kr.

Saldoværdi på overførselstidspunktet

Skattepligtig fortjeneste Erhvervsmæssig andel af afskrivninger

transaktioner ske efter et bruttoprincip.

60.000 kr. - 36.000 kr. 24.000 kr.

- 337.500 kr.

Skattepligtig fortjeneste

63.500 kr.

Den skattepligtige fortjeneste indtægtsføres i virksomheden. Hvis virksomhedsejeren herefter vælger at få godtgjort de faktiske udgifter for erhvervsmæssig kørsel, vil afskrivningsgrundlaget udgøre 400.000 kr.

Bilen føres ind eller ud af virksomhedsordningen Overførsel af biler til eller fra virksomhedsordningen er

Er bilen leaset, vil overførsel fra virksomhedsordningen til

omfattet af reglerne for indskud eller hævning i virksom-

privatøkonomien medføre, at virksomheden skal indtægts-

heden. Overførslen kan også udløse beskatning af fortje-

føre den del af en fratrukket leasingydelse, der overstiger

neste eller fradrag for tab.

forskellen mellem bilens handelsværdi ved indgåelse af leasingaftalen og bilens handelsværdi, når den tages ud

Bilen tages ud af virksomhedsordningen

af virksomhedsordningen (skal ske primo året). Er der

Skattemæssigt er overførsel af en blandet benyttet bil fra

eksempelvis fratrukket 100.000 kr. i leasingydelse, og er

virksomhedsordningen til privatøkonomien et salg af bilen

bilens værdi ved indgåelse af leasingaftalen 700.000 kr. og

til handelsværdien på overførselstidspunktet. Dette gælder

ved overførsel fra virksomhedsordningen 640.000 kr., skal

også, selv om bilen fortsat er en blandet benyttet bil, der

der i virksomheden indtægtsføres 40.000 kr.

Biler – Skat og moms 2018

43

Bilen overføres til virksomhedsordningen

opgørelsen af den skattepligtige fortjeneste eller fradrags-

Overførsel af en blandet bil fra privatøkonomien til

berettigede tab, blandt andet afhængig af, om refusion for

virksomhedsordningen (bilen skal fortsat også anvendes

erhvervsmæssig kørsel, mens bilen var uden for virksom-

privat) har ingen skattemæssige konsekvenser. Først ved

hedsordningen, er sket efter Skatterådets satser, eller det

et senere salg af bilen skal fortjenesten eller tabet indgå

er de faktiske driftsomkostninger, der er blevet refunderet.

i indkomstopgørelsen. Overgår bilen til udelukkende erhvervsmæssig anvendelse, sidestilles dette dog med et

Virksomhedsordningen anvendes ikke

salg, og der skal opgøres en skattepligtig avance.

En selvstændigt erhvervsdrivende, der ikke anvender virksomhedsordningen, kan vælge mellem følgende to

En blandet benyttet bil, der overføres til virksomheds-

fradragsmetoder:

ordningen, og som fortsat anvendes til såvel privat som

• Fradrag for den del af de samlede driftsomkostninger,

erhvervsmæssig kørsel, kan kun ske med virkning fra

inklusive afskrivninger, der svarer til den erhvervs-

begyndelsen af et indkomstår. Bilens handelsværdi på

mæssige andel af bilens samlede kørsel

tidspunktet for overførslen anses for et indskud i virksomhedsordningen. Overføres samtidig bilgæld, skal disse to

• Fradrag for erhvervsmæssig kørsel efter Skatterådets satser for skattefri kørselsgodtgørelse.

transaktioner ske efter et bruttoprincip. Om fradrag for udgifter efter de to metoder og den skatNår bilen indgår i virksomhedsordningen på salgstids-

temæssige behandling ved salg af bilen, se afsnittet ”Bilen

punktet, skal fortjeneste eller tab medregnes til virk-

indgår ikke i virksomhedsordningen”.

somhedens indkomst. Der gælder særlige regler for

44

Biler – Skat og moms 2018

Biler – skat og moms 2018 © Revitax. www.revitax.com Redaktion: Dorte Borup Madsen (ansv.), Mark Arnecke og Jacob S. Larsen. Grafisk tilrettelæggelse: VINK design. Vi tager forbehold for fejl og mangler i vores referat af lovgivning m.m., og vi påtager os intet rådgivningsansvar uden forudgående konsultation vedrørende de omhandlede emner. Eftertryk af hele artikler med kildeangivelse er tilladt. Redaktionen er afsluttet den 19. december 2017.

Biler – Skat og moms 2018

45

HER FINDES DANSK REVISION

Dansk Revision Charlottenlund, Hyldegårdsvej 2, 1., 2920 Charlottenlund,39 96 00 39, [email protected] • Dansk Revision Esbjerg,Charlottenlund, Smedevej 33, 6710 Esbjerg V,2,75 17 33, [email protected] Dansk Revision Frederikssund,• Dansk Revision Hyldegårdsvej 1.,152920 Charlottenlund, 39 96 00 39,• [email protected] Dansk Revision Esbjerg, Smedevej 33, V, 75 15 17 33, [email protected] • Dansk Revision Frederikssund, Havnegade 2-4, 3600 Frederikssund, 47 6710 31 70Esbjerg 00, [email protected] • Dansk Revision Hadsten, Vesselbjergvej 3, Havnegade 2-4,86 3600 Frederikssund, 47 31 70 00, [email protected] Dansk Revision Hadsten, Vesselbjergvej 8370 Hadsten, 98 34 55, [email protected] • Dansk Revision Hadsund,• Aalborgvej 51, 9560 Hadsund, 98 57 39 44,3, 8370 Hadsten, 86 98 34 55, [email protected] • Dansk 9560 Hadsund, 98 57 39 44, [email protected] • Dansk Revision Herlev, LyskærRevision 3A, 2730Hadsund, Herlev, 59Aalborgvej 45 48 00, 51, [email protected] • Dansk [email protected] • Dansk Revision48Herlev, Lyskær 3A, 2730 Herlev, 59 •45 48 00, [email protected] Revision Hillerød, Vølundsvej 6B, 3400 Hillerød, 24 48 24, [email protected] Dansk Revision Hirtshals, Jørgen• Dansk Revision Vølundsvej 3400 48 24 48 24, [email protected] Dansk Revision Hirtshals, Fibigersgade 23,Hillerød, 9850 Hirtshals, 98 6B, 94 54 00,Hillerød, [email protected] • Dansk Revision•Hjørring, Vandværksvej 10, Jørgen 9800 Fibigersgade 23,81 9850 98 94 54 00, [email protected] • Dansk Revision Hjørring, Vandværksvej Hjørring, 98 92 11, Hirtshals, [email protected] • Dansk Revision Holbæk, Havnepladsen 6, 4300 Holbæk, 59 4510, 48 9800 00, Hjørring, 98 92 81 11, [email protected] • Dansk Revision Holbæk, Havnepladsen 4300 Holbæk, 00, [email protected] • Dansk Revision Kalundborg, Banegårdspladsen 1, 2., 44006,Kalundborg, 59 5956453548 43, [email protected] • Dansk Revision Kalundborg, Banegårdspladsen 1, 2., 4400 Kalundborg, 59 56 35 43, [email protected] • Dansk Revision København, Skindergade 38, 1159 København K, 33 15 88 88, [email protected] • Dansk Revision København, Skindergade 38, 1159 København K, 33 15 88 88, [email protected] • Dansk Revision Mors, Havnegade 2, 1., 7900 Nykøbing M, 72 13 33 00, [email protected][email protected] • Dansk Revision Mors, Havnegade 2, 1., 7900 Nykøbing M, 72 13 33 00, [email protected] • Dansk Revision Nykøbing Sjælland, Svanestræde 9, 4500 Nykøbing SJ, 59 45 48 00, [email protected] • Dansk Dansk Revision Nykøbing Sjælland, Svanestræde 9, 4500 Nykøbing SJ, 59 45 48 00, [email protected] • Dansk ReviRevision Odder, 10,Odder, 8300 Odder, 8644, [email protected] 15 44, [email protected] • Dansk Revision Odense, Langelinie 79, 5230 sion Odder, TorvetTorvet 10, 8300 86 54 15 • Dansk Revision Odense, Langelinie 79, 5230 Odense M, Odense M, 66 13 03 31, [email protected] • Dansk Revision Randers, Tronholmen 5, 8960 Randers SØ, 89 12 66 13 03 31, [email protected] • Dansk Revision Randers, Tronholmen 5, 8960 Randers SØ, 89 12 50 50 00, 00, [email protected]••Dansk DanskRevision Revision Roskilde, Køgevej 46A, 4000 Roskilde, 447753 44, [email protected][email protected] Roskilde, Køgevej 46A, 4000 Roskilde, 44 53 44,[email protected] • Dansk Dansk Revision Silkeborg, Hagemannsvej 4, 8600 Silkeborg, 99 22, [email protected] Dansk Revision Skive, Revision Silkeborg, Hagemannsvej 4, 8600 Silkeborg, 86 82 9986 22,[email protected] • Dansk •Revision Skive, Resenvej Resenvej 79, 7800 40 60, [email protected] Dansk Revision Slagelse, Ndr. Ringgade 74,Slagelse, 4200 Slagelse, 79, 7800 Skive, 96 Skive, 14 40 96 60,14 [email protected] • Dansk• Revision Slagelse, Ndr. Ringgade 74, 4200 58 58 58 18 58 00, 18 00, [email protected] • Dansk RevisionSønderborg, Sorø, Feldskovvej 9, 4180 Sorø, 58 186400 00, [email protected] Dansk [email protected] • Dansk Revision Grundtvigs Allé 58 196, Sønderborg, 74 42 • 84 98, Revision Svendborg, Norgesvej 5700 Revision Svendborg, 62 20 Alexandrinevej 18 18, [email protected] Sønderborg, [email protected] • 2, Dansk Tønder, 1, 6270 Tønder, 74 72• Dansk 37 37, Revision [email protected] dk • DanskAllé Revision Viborg, Agerlandsvej Viborg, 87 25 53 00, [email protected] Dansk Revision Aalborg, Grundtvigs 196, 6400 Sønderborg, 74 4216, 84 8800 98, [email protected] • Dansk Revision• Tønder, Alexandrinevej 1, Sofiendalsvej Aalborg SV, 98 18 33 44, [email protected] Dansk Revision Aarhus, Åbyhøj, 6270 Tønder,85, 74 9200 72 37 37, [email protected] • Dansk Revision• Viborg, Agerlandsvej 16, Tomsagervej 8800 Viborg,2,878230 25 53 00, 89 36 12 12, [email protected] [email protected] • Dansk Revision Aalborg, Sofiendalsvej 85, 9200 Aalborg SV, 98 18 33 44, [email protected] • Dansk Revision Aarhus, Tomsagervej 2, 8230 Åbyhøj, 89 36 12 12, [email protected]